注会《会计》辅导资料：长期股权投资(五)

　　权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　投资企业对被投资单位具有共同控制(即合营企业)或重大影响(即联营企业)的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。

　　(一)投资时的核算

　　投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：

　　1.确定初始投资成本

　　长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，以支付的资产、发行权益性证券的公允价值，加上为取得长期股权投资直接相关的费用、税金和其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本;但实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　2.调整初始投资成本

　　(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。账务处理是：

　　借：长期股权投资――××公司(成本)

　　贷：营业外收入

　　【例8】A公司支付2000万元取得B公司30%的股权，A公司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算。取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值11000万元，负债公允价值5000万元，可辨认净资产的公允价值为6000万元。则A公司应进行的会计处理为：

　　(1)确定长期股权投资初始投资成本

　　借：长期股权投资――B公司(成本) 2000

　　贷：银行存款 2000

　　(2)调整初始投资成本

　　取得的份额为1800万元(6000×30%)，初始投资成本为2000万元，因成本大于份额，不调整初始投资成本。多付的200万元作为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。

　　假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，得到的份额为2100万元，则A公司应进行的处理为：

　　借：长期股权投资――B公司(成本) 100

　　贷：营业外收入(2100-2000) 100 (捐赠利得)

　　(二)持有期间的核算

　　采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值：

　　1.确认权益

　　确认权益分为二种情况：被投资单位实现净利润和由于其他因素的变动：

　　(1)由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益

　　1)在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

　　一是居于会计政策的调整

　　被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

　　二是居于公允价值的调整

　　(1)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

　　被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。

　　在针对上述事项对被投资单位实现的净利润进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因：①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的;③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。

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