注册会计师考试《审计》：承接审计业务的前提条件

　　承接或保持审计业务的前提条件

　　(一)确定财务报告编制基础的可接受性

　　1.适用的财务报告编制基础的作用

　　(1)依据审计准则，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。

　　(2)如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。

　　【相关链接】注册会计师拟承接的业务具备下列所有特征时才能将其作为鉴证业务予以承接：

　　(1)鉴证对象适当;

　　(2)使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;

　　(3)注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论;

　　(4)注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应;

　　(5)该业务具有合理的目的。

　　【相关说明】这里所说的“使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准”就是“适用的财务报告编制基础”，如果“适用的财务报告编制基础”不适当，注册会计师则不可以承接该审计业务。

　　2.需要考虑下列相关因素

　　(1)被审计单位的性质(例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织);

　　(2)财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求);

　　(3)财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表);

　　(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　3.通用目的财务报表和特殊目的财务报表的编制基础

　　(1)通用目的财务报表

　　按照某一财务报告编制基础编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表，称为通用目的财务报表。

　　(2)特殊目的财务报表

　　按照特殊目的编制基础编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。

　　【相关说明】

　　2012年审计教材已经删除了特殊目的编制基础编制的财务报表审计业务，主要讨论和考查对通用目的财务报表审计。

　　(二)执行审计工作的基础达成一致意见

　　注册会计师承接或保持审计业务需要确定两个方面的内容：

　　【相关链接】

　　依据CSA第1111号第五条：只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接或保持审计业务：

　　(1)确定审计的前提条件存在;

　　(2)确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。

　　(三)确定审计的前提条件是否存在

　　【相关链接】

　　依据CSA第1111号第六条：

　　为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定两个方面的事项：

　　(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的;

　　(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。

　　(四)管理层认可并理解其责任

　　1.管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：

　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映;

　　(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　【相关链接】CSA第1101号第九条原文如下：

　　与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

　　(一)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);

　　(二)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　(三)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件 和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　2. 就管理层的责任达成一致意见(理解基本观点)

　　(1)按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任;

　　(2)注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任;

　　(3)注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息;

　　(4)管理层认可并理解编制财务报表的责任是注册会计师执行审计工作至关重要的前提。