注册会计师《审计》考点：风险评估程序和信息来源

　　风险评估程序和信息来源

　　(一)风险评估程序概念

　　风险评估程序：是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论错报由于舞弊或错误导致)而实施的审计程序。

　　(二)风险评估程序的目的

　　注册会计师实施风险评估程序的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，包括：

　　1.财务报表层次的重大错报风险

　　2.各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险

　　针对评估的“认定层次重大错报风险”应当如何设计进一步审计程序?

　　(三)风险评估程序的内容

　　注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

　　1.询问管理层和被审计单位内部其他人员;

　　2.分析程序;

　　3.观察和检查

　　1.询问管理层和被审计单位内部其他人员

　　注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

　　(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

　　(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

　　(3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

　　(4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

　　询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。例如：

　　(1)直接询问治理层(了解编制财务报表的环境)。

　　(2)直接询问内部审计人员(了解内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施)。

　　(3)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工(评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性)。

　　(4)直接询问内部法律顾问(了解比如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排和合同条款的含义等)。

　　(5)直接询问营销或销售人员(了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排)。

　　2.分析程序(教材P206)

　　在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额，依据记录金额计算的比率或趋势相比较;

　　如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。

　　3.观察和检查

　　(1)观察被审计单位的经营活动(对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解)

　　(2)检查文件、记录和内部控制手册(了解被审计单位组织结构和内部控制制度建立健全情况)

　　(3)阅读由管理层和治理层编制的报告(了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项)

　　(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备(了解被审计单位的性质及其经营活动及其重大影响因素)

　　(5)追踪交易在财务报告信息系统中处理过程(穿行测试)

　　(四)对风险评估程序理解的归纳总结

　　1.风险评估程序的本质是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段;

　　2.风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合;

　　3.风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险;

　　4.实施风险评估程序是注册会计师审计中必须程序，注册会计师如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险(收入确认舞弊假设除外)。

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