2013年注册会计师《审计》考点解析：审计工作前提

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　　审计工作前提

　　(一)审计工作前提

　　1.执行审计工作的前提的定义

　　管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

　　2.对执行审计工作的前提的理解要点

　　(1)执行审计工作的前提是一个相对于管理层、治理层对财务报表责任的概念，包含有法律关系问题。注册会计师所审计的财务报表是由管理层、治理层在法律框架要求下负责编制的。管理层、治理层在承担其对财务报表责任的前提下，注册会计师才能承担其对财务报表的审计的责任。相反，如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，注册会计师就无所谓对财务报表的审计责任，此时，注册会计师执行审计工作的前提不存在，言外之意，注册会计师不能承接该财务报表审计。

　　(2)管理层、治理层对财务报表应当承担什么责任的问题也是注册会计师承接和执行财务报表业务前必须明确的问题，也是注册会计师需要与管理层、治理层充分沟通并达成一致意见的问题。CSA1101第九条中陈述，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

　　(3)根据CSA1111第三条，审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。

　　在本条中，也同时从另一个角度说明了，如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，审计业务就不能承接。

　　(4)管理层、治理层认可并理解其应当承担的责任包含三个具体方面的内容，并且该内容明确写进审计报告中。

　　(二)管理层、治理层对财务报表的责任

　　1.管理层对财务报表的责任

　　根据《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。

　　2.治理层对财务报表的责任

　　根据公司治理结构要求，治理层应当对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。 (教材P85倒数第2行、P101第4段)

　　(三)注册会计师的责任

　　1.按照审计准则的要求对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。

　　3.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任

　　(1)管理层、治理层承担对财务报表编制责任和注册会计师承担对财务报表审计责任是整个财务信息生成链条上的不同环节，两者缺一不可，各司其责。

　　(2)《公司法》、《会计法》以及最高人民法院的《司法解释》等法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，目的是从源头上保证财务信息质量。

　　(3)在某些方面，管理层、治理层与注册会计师两方之间对财务报表信息可能存在信息不对称问题。管理层、治理层作为提供财务报表信息的内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层、治理层应当对编制财务报表承担完全责任。

　　(4)尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。

　　4.财务报表审计不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任

　　如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

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