2013年注册会计师考试《会计》考前解析(二)
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计算题
1、甲公司为一般纳税企业,增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。
资料一、2010年1月至7月发生的有关经济业务如下:
(1)1月10日,为建造生产线购入A工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批,收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税额为17万元,款项已支付。
(2)1月20日,建造生产线领用A工程物资180万元,建造厂房领用B工程物资117万元。
(3)6月30日,建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元,其中生产线为115万元,厂房为50万元。
(4)6月30日,工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元,其中生产线耗用原材料为35万元,厂房耗用原材料为10万元。
6月30日,工程建设期间对A工程物资进行清查,发现A工程物资减少2万元,经调查属保管员过失造成,根据企业管理规定,保管员应赔偿0.5万元,剩余A工程物资转用于在建的厂房。
(5)7月1日,生产线发生负荷联合试车费2万元,以银行存款支付。
(6)7月30日,生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。
资料二,为遵守国家有关环保的法律规定,2011年7月30日,甲公司对上述生产线进行停工改造,安装环保装置。10月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用,共发生成本100万元。该生产线改造前预计使用10年,已使用1年,未计提存货跌价准备,安装环保装置后还可使用9年;环保装置预计使用5年。
甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。
(1)分别计算生产线和厂房的完工后的入账价值,并编制相关的分录;
(2)计算该生产线2011年计提的折旧额。
【正确答案】:(1)该生产线的入账价值=180+115+35+1.84+2=333.84 (万元)
该厂房的入账价值=117+50+11.7+21.06=199.96(万元)
①借:工程物资?A 200
-B (100+17)117
应交税费-应交增值税(进项税额) 34
贷:银行存款 351
②借:在建工程-生产线 180
-厂房 117
贷:工程物资?A 180
-B 117
③借:在建工程-生产线 115
-厂房 50
贷:应付职工薪酬 165
④借:在建工程-生产线 35
-厂房 11.7
贷:原材料 45
应交税费-应交增值税(进项税额转出)1.7
⑤借:在建工程-生产线 1.84
其他应收款 0.5
贷:工程物资?A 2
应交税费-应交增值税(进项税额转出)(2×17%)0.34
借:在建工程-厂房 21.06
贷:工程物资?A (200-180-2)18
应交税费-应交增值税(进项税额转出)(18×17%)3.06
⑥借:在建工程-生产线 2
贷:银行存款 2
⑦借:固定资产-生产线 (180+115+35+1.84+2)333.84
-厂房 (117+50+11.7+21.06)199.76
贷:在建工程-生产线 333.84
-厂房 199.76
(2)(2)2011年改造前该生产线计提的折旧额=333.84÷10 ×7 ÷12=19.47(万元)
2011年改造前该生产线的账面价值=333.84-333.84 ÷10=300.46(万元)
改造后该生产线的折旧额=300.46÷9 ×2÷12+100÷5×2 ÷12=8.90(万元)
2011年计提的折旧额=19.47+8.90=28.37(万元)
2、ABC股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,购建设备的有关资料如下:
(1)2011年1月1日,购置一台需要安装的设备,增值税专用发票上注明的不含税设备价款为789.95万元,价款及增值税已由银行存款支付。将该设备运至公司发生运费35万元,取得运输发票(按照税法规定,可将运费的7%作为可以抵扣进项税额)。设备于当日投入安装。
(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(不含增值税额);领用生产用原材料一批,实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。2011年3月31日,该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年,预计净残值为2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)2013年3月31日,因ABC公司调整经营方向,遂将该设备出售,通过银行转账收到价款306万元。另外,用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的其他税费。
要求:
(1)计算该设备的入账价值;
(2)计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额;
(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】:(1)计算该设备的入账价值
该设备的入账价值=789.95+35×93%+24+3.51+6+3.99=860(万元)
(2)计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法,折旧率=2/5=40%
2011年应计提的折旧额=860×40%×9/12=258(万元)
2012年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)
2013年应计提的折旧额=(860-344)×40%×3/12=51.6(万元)
(计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧,因此在2013年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提,在使用前期计提折旧时,不考虑固定资产的净残值,另外,计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的,而不是以固定资产原价为基础计算;在计算2013年应计提折旧,由于2013年只有3个月需要计提折旧,按照折旧年度而言,2013年前3个月属于折旧年度的第二年,第一个折旧年度是2011年4月1日至2012年3月31日,第二个折旧年度是2012年4月1日至2013年3月31日,双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同,因此计算2013年1~3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。)
(3)编制出售该设备的会计分录
借:固定资产清理 309.6
累计折旧 550.4
贷:固定资产 860
借:银行存款 306
贷:固定资产清理 306
借:固定资产清理 0.4
贷:银行存款 0.4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出:
借:营业外支出 4
贷:固定资产清理 4
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