2014年注会考试《会计》第九章练习题：负债

    编辑推荐：2014注会考试《会计》第八章练习题：资产减值

　　7、甲公司2011年1月1日发行3年期公司债券，发行价格为52802.1万元，债券面值50000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为6%，实际年利率为4%。假定于发行当日乙公司按照发行价购买其50%的债券，划分为持有至到期投资。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、甲公司2011年12月31日“应付债券―利息调整”的余额为1905.3万元

　　B、乙公司2011年12月31日“持有至到期投资―利息调整”的余额为452.84万元

　　C、甲公司2011年12月31日应付债券列报金额为51905.3万元

　　D、影响甲公司2011年营业利润的金额2103.2万元

　　<2>、下列关于甲公司应付债券与乙公司持有至到期投资的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、甲公司2011年6月30日确认实际利息费用为1056.04万元

　　B、乙公司2011年6月30日确认实际利息收入为1056.04万元

　　C、甲公司2011年6月30日“应付债券―利息调整”的余额为2358.14万元

　　D、乙公司2011年6月30日“持有至到期投资―利息调整”的余额为1179.07万元

　　8、甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2×11年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1130万元，2×11年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：

　　(1)12月10日，发放11月份职工工资980万元，其中代扣个人所得税40万元。

　　(2)12月10日―20日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬8.6万元。

　　(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×11年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为3万元，每辆轿车年折旧为6万元。

　　(4)12月22日公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本6000元，市场售价9000元(不含增值税)。

　　(5)12月25日，公司根据2×10年12月董事会批准的辞退计划支付完最后一笔辞退福利30万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利在福利额为120万元，实际支付辞退福利合计110万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2×11年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额为(　)。

　　A、73.60万元

　　B、93.60万元

　　C、118.60万元

　　D、183.60万元

　　<2>、根据职工提供服务的受益对象，甲公司2×11年12月应计入管理费用的职工薪酬是(　)。

　　A、57.65万元

　　B、66.25万元

　　C、76.10万元

　　D、76.25万元

　　9、甲公司2010年1月1日按面值发行100万元、年利率为4%的A债券，另支付交易费用0.5万元;A债券按年支付利息，有公开的市场交易，甲公司将该项债券划分为交易性金融负债。2010年12月31日，A债券的公允价值为102万元(不含利息);2011年2月5日，甲公司以98万元偿付A债券。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　<1>、甲公司2011年2月5日偿付A债券时确认的投资收益是(　)。

　　A、0万元

　　B、2万元

　　C、―4万元

　　D、4万元

　　<2>、甲公司2010年1月1日发行A债券确认的交易性金融负债是(　)。

　　A、104.5万元

　　B、100.5万元

　　C、100万元

　　D、104万元

　　<3>、甲公司因该项交易性金融负债产生的累计损益是(　)。

　　A、0.5万元

　　B、1.5万元

　　C、2万元

　　D、―2.5万元

　　10、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年发生下列有关经济业务。

　　(1)无法支付非关联方的应付账款100万元;

　　(2)应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元;

　　(3)应付职工工会经费和职工教育经费3万元;

　　(4)代扣的生产工人个人所得税2万元;

　　(5)对外销售产品一批，增值税专用发票上注明价格为300万元，商品已发出，款项已收到，该协议规定该批商品销售价格的25%属于商品售出后3年内提供修理服务的服务费;

　　(6)对外出租一项无形资产，取得收入40万元，营业税税率为5%;

　　(7)应交房产税2万元、应交土地使用税3万元和应交车船税4万元;

　　(8)支付契税50万元;

　　(9)出口产品按规定退税的增值税36万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列有关甲公司2011年的会计处理，不正确的是()。

　　A、无法支付的应付账款100万元计入营业外收入

　　B、应付职工医疗保险费等社会保险费和应付职工住房公积金4万元确认为应付职工薪酬

　　C、应付职工工会经费和职工教育经费3万元确认为应付职工薪酬

　　D、企业代扣的个人所得税，应借记成本费用类科目，贷记银行存款

　　<2>、下列有关甲公司2011年的会计处理，正确的是(　)。

　　A、计入管理费用的税金为9万元

　　B、对外销售产品应交增值税的销项税额为38.25万元

　　C、对外出租一项无形资产应交的营业税2万元计入营业外支出

　　D、出口产品按规定退税的增值税36万元，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目

　　11、2×10年10月1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开按照面值43元人民币发行短期融资券10万张，期限为1年，票面利率为5%，分次付息、到期一次还本。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为2万元。2×10年末，该短期融资券的市场价格为每张45元(不含利息)。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、该短期融资券的初始入账金额是(　)。

　　A、428万元

　　B、430万元

　　C、432万元

　　D、450万元

　　<2>、2×10年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是(　)。

　　A、短期融资券的公允价值变动金额应计入到公允价值变动损益科目

　　B、确认公允价值上升金额，应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债―公允价值变动”科目

　　C、2×10年末计息，应借记“投资收益”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元

　　D、2×10年末计息，应借记“财务费用”5.375万元，贷记“应付利息”科目5.375万元

　　12、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2×10年发生的部分交易或事项如下：

　　(1)7月2日从乙公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价款1000000元，增值税税额为170000元，对方代垫运费1000元，原材料已验收入库，开出带息商业承兑汇票。12月10日得知该款项无法支付。

　　(2)7月10日预收丙公司包装物押金1000元，7月12日向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的价格为2000000元，增值税税额为340000元，该批商品的实际成本为1000000元，包装物押金退回。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、甲公司对确实无法支付的应付账款，应转入的科目是(　)。

　　A、其他业务收入

　　B、资本公积

　　C、盈余公积

　　D、营业外收入

　　<2>、甲公司对上述交易的处理，不正确的是(　)。

　　A、乙公司代垫运费1000元，应计入到应付票据科目中

　　B、对于带息应付票据，需在期末计算利息

　　C、对于带息应付票据的利息一般在发生时一次计入财务费用

　　D、预收的包装物押金应通过其他应付款科目核算

　　13、甲公司原为增值税一般纳税人，兼有营业税餐饮服务，自2012年12月开始试点营业税改增值税，期初有留抵税额20万元，当月餐饮服务确认的销项税额为12万元，月末“应交税费-应交增值税(营改增抵减的销项税额)”金额为5万元，则当月应缴纳的增值税为(　)。

　　A、4万元

　　B、7万元

　　C、12万元

　　D、10万元

   2014注会考试《会计》第八章练习题：资产减值

　　9、新东方公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2×10年9月初欠交增值税4万元，9月份发生如下涉及增值税的经济业务：

　　(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票一张。

　　(2)用原材料对外进行长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元。

　　(3)销售产品一批，销售价格为20万元(不含增值税额)，实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。

　　(4)建造办公楼领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元。

　　(5)因自然灾害导致仓库着火，毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，不考虑增值税。

　　(6)用银行存款交纳本月增值税1万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、关于新东方公司的账务处理的说法中，正确的有(　)。

　　A、9月初欠交增值税4万元反映在“应交税费――未交增值税”科目的贷方

　　B、用原材料对外投资，应视同销售确认销项税额

　　C、建造办公楼领用原材料负担的增值税应计入到工程成本中

　　D、当月交纳当月的增值税，应通过应交税费――应交增值税(已交税金)科目核算

　　E、当月交纳以前各期未交的增值税，应通过应交税费――未交增值税科目核算

　　<2>、关于上述交易或事项的增值税处理说法中，不正确的有(　)。

　　A、业务(2)长期股权投资的入账价值为47.97万元

　　B、业务(4)应确认收入和增值税销项税额

　　C、业务(5)应做进项税额转出1.7万元

　　D、本月发生的销项税额合计为10.37万元

　　E、本月应交未交的增值税额为10.27万元

　　10、A公司于2×11年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日;另支付发行费用为3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公司12月31日、3月31日计息并摊销，已知(P/A，3%，3)=2.8314，(P/F，3%，3)=0.915.

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列有关A公司债券的核算说法中，正确的有(　)。

　　A、A公司债券实际利率为3%

　　B、债券的入账价值为1056.57万元

　　C、债券的入账价值为1000万元

　　D、2×11年12月31日分摊的利息调整金额为13.73万元

　　E、2×11年12月31日的实际利息为23.77万元

　　<2>、关于A公司发行债券的入账处理中，正确的有(　)。

　　A、按债券面值计入应付债券――面值

　　B、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券――利息调整

　　C、面值与实际收到的款项的差额计入应付债券――溢折价摊销

　　D、按实际利率计算的利息计入应付利息

　　E、按直线法摊销溢折价

　　11、20×9年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券50000000元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。20×9年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897)]

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列各项关于可转换公司债券的说法，正确的有(　)。

　　A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积

　　B、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额

　　C、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益

　　D、发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

　　E、按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额

　　<2>、关于甲公司发行可转换公司债券的会计处理，正确的有(　)。

　　A、应付债券的入账价值为44164100元

　　B、权益成份的公允价值为5835900元

　　C、假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，增加的普通股股数为500万股

　　D、假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积―股本溢价”为47037267.21元

　　E、假设甲公司可转换债券的持有人在2×11年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积―股本溢价”为52037267.21元

　　12、长城公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，2×10年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1695万元，2×10年12月发生如下与职工薪酬有关的事项：

　　(1)12月10日，发放11月份职工工资1470万元，其中代扣个人所得税60万元。

　　(2)12月10日至12月20日，公司维修人员对专设销售机构用设备进行日常维修，应付薪酬12.9万元。

　　(3)12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×10年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用;每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元。

　　(4)12月22日，公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本0.9万元，市场售价1.35万元(不含增值税)。

　　(5)为留住优秀管理人才，将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑增值税。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　<1>、下列关于长城公司的账务处理的说法中，正确的有(　)。

　　A、根据事项(1)，长城公司应确认应付职工薪酬借方发生额1470万元

　　B、根据事项(3)，长城公司应确认应付职工薪酬22.5万元

　　C、根据事项(4)，长城公司应确认的主营业务收入67.5万元

　　D、根据事项(5)，长城公司应计入管理费用的职工薪酬为100万元

　　E、根据职工提供服务的受益对象，长城公司2×10年12月应计入管理费用的职工薪酬为201.48万元

　　<2>、下列关于长城公司的有关职工薪酬的处理，正确的有(　)。

　　A、对专设销售机构用设备进行日常维修的职工薪酬应计入到销售费用

　　B、为高级管理人员提供轿车的折旧应计入到管理费用

　　C、为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到管理费用

　　D、为高级管理人员租赁住房的租赁费应计入到其他业务成本

　　E、将自产的新款空调分配给本公司的行政管理人员的福利应计入到管理费用

　　13、下面关于营业税改征增值税的说法正确的有(　)。

　　A、小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应在“应交税费―应交增值税(营改增抵减的销项税额)”中列示

　　B、“应交税费―增值税留抵税额”科目期末余额应按其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示

　　C、试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而申请取得财政扶持资金的，应该计入当期营业外收入

　　D、纳税人初次购买增值税税控设备支付的费用可以全额抵扣，因此会计上不需要确认固定资产

   2014注会考试《会计》第八章练习题：资产减值

　　二、多项选择题

　　1、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在职工为企业提供服务期间的职工薪酬，应根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，并全部计入资产成本或当期费用，故选项ABCD正确。辞退福利则应全部计入管理费用，故选项E不选。

　　2、【正确答案】ABCDE

　　3、【正确答案】ABCDE

　　4、【正确答案】DE

　　【答案解析】用于职工福利的产成品应交纳的增值税应该计入“应付职工薪酬”科目，选项A不正确;委托加工应税消费品(收回后用于连续生产应税消费品)应支付的消费税应计入“应交税费―应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本，选项B不正确;外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费―应交资源税”科目，选项C不正确;购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本，选项D正确;融资租入的固定资产承租人发生印花税计入资产的成本，选项E也正确。

　　5、【正确答案】BCD

　　【答案解析】一般纳税人2010年购进的设备如果是生产经营用动产，则支付的增值税可以抵扣，不计入设备成本，选项A不准确，不符合题意;收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入所购货物成本，选项B符合题意;进口商品支付的关税应计入进口商品的成本，选项C符合题意;小规模纳税企业购进材料支付的增值税应计入材料成本，选项D符合题意;签订购销合同缴纳的印花税应记入“管理费用”科目，选项E不符合题意。

　　6、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的知识点是长期应付款。选项E，不通过“长期应付款”这个科目核算。

　　7、【正确答案】ADE

　　【答案解析】选项B，后续公允价值上升应借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融负债-公允价值变动”科目;选项C，后续公允价值下降应借记“交易性金融负债-公允价值变动损益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。

　　8、【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项B、C，预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债;选项D，要将债券投资转换为股权投资，一般不涉及现金，即使涉及也与转股价的计算有关，所以是不固定的，因此。可转换公司债券属于非货币性资产。

　　9、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　<2>、【正确答案】BCE

　　【答案解析】业务(4)应做进项税额转出;业务(5)的增值税可以抵扣，不用转出，分录是：

　　借：待处理财产损溢　　　10

　　贷：原材料　　　　　　　10

　　本月应交未交的增值税额=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27万元，选项E错误。

　　10、

　　<1>、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】A公司债券实际利率r：

　　1056.57=50×(P/A，3%，3)+1000×(P/F，3%，3)，由此计算得出r=3%

　　发行日的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1056.57

　　贷：应付债券-面值　　　　　　　　　　　　　1000

　　-利息调整　　　　　　　　　　56.57

　　所以应付债券入账价值为1056.57万元。

　　2×11年12月31日

　　实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77(万元)

　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=37.5-23.77=13.73(万元)

　　借：财务费用23.77

　　应付债券-利息调整13.73

　　贷：应付利息37.5

　　<2>、【正确答案】AB

　　【答案解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息计入财务费用等科目。

　　11、

　　<1>、【正确答案】ABDE

　　【答案解析】选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　<2>、【正确答案】ABCD

　　【答案解析】可转债负债成份的公允价值=50000000×6%×(P/A，9%，5)+50000000×(P/F，9%，5)

　　=44164100(元)

　　权益成份的公允价值=50000000-44164100=5835900(元)

　　转股时增加的股本=50000000/10=5000000(元)

　　公司增加的“资本公积―股本溢价”

　　=应付债券的摊余成本+权益成份的公允价值-转股时增加的股本

　　=44164100+(44164100×9%-50000000×6%)+{[44164100+(44164100×9%-50000000×6%)]×9%-50000000×6%}+(50000000-44164100)-5000000

　　=47037267.21(元)

　　12、

　　<1>、【正确答案】ABCDE

　　【答案解析】根据事项(3)，长城公司应确认“应付职工薪酬”账户的贷方发生额=20×(4.5+9)/12=22.5(万元)。

　　根据事项(4)，长城公司应确认的主营业务收入=50×1.35=67.5(万元)。

　　根据职工提供服务的受益对象，长城公司2×10年12月应计入管理费用的职工薪酬=22.5(资料3)+67.5×1.17(资料4)+100(资料5)=201.48(万元)。

　　<2>、【正确答案】ABCE

　　13、【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费――应交增值税”科目;选项D，企业购入增值税税控专用设备，按照实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费-应交增值税(减免税额)”科目，贷记“递延收益”。

　　三、综合题

　　<1>、【正确答案】可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(万元)

　　应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)4210.2

　　贷：应付债券――可转换公司债券(面值)　　　50000

　　资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　4210.2

　　<2>、【正确答案】2×10年12月31日应付利息=50000×4%=2000(万元)，应确认的利息费用=45789.8×6%=2747.39(万元)

　　<3>、【正确答案】2×10年12月31日的账务处理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2747.39

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)　747.39

　　<4>、【正确答案】2×11年1月1日支付利息的账务处理

　　借：应付利息　　　2000

　　贷：银行存款　　　2000

　　<5>、【正确答案】计算转换股数：

　　转换日转换部分应付债券的账面价值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(万元)

　　转换的股数=18614.88÷10=1861.49(万股)

　　支付的现金=0.49×10=4.9(万元)

　　<6>、【正确答案】2×11年1月2日与可转换债券转为普通股的会计分录

　　借：应付债券――可转换公司债券(面值)20000

　　资本公积――其他资本公积　　　　　　1684.08(4210.2×40%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1861

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)1385.12[(4210.2-747.39)×40%]

　　资本公积――股本溢价　　　　　　　　　18433.06

　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

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