2014年注册会计师《会计》第二十章练习题：外币折算

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　　7、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2011年甲公司发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，甲公司支付价款1 000万美元购入美国发行的3年期A公司债券，甲公司划分为可供出售金融资产，面值1 000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元=6.83元人民币。12月31日，公允价值为1 100万美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。

　　(2)10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.86元人民币，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元=6.84元人民币。

　　(3)12月8日以每股10港元的价格购入1 000万股C公司股票作为可供出售金融资产，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元=0.98元人民币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?就购买B公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)。

　　A、12.88万元

　　B、13.72万元

　　C、15.65万元

　　D、16.88万元

　　?就购买A公司债券，甲公司期末产生的汇兑差额为(　)。

　　A、0

　　B、10万元

　　C、694万元

　　D、684万元

　　?就购买C公司股票，甲公司期末应计入当期资本公积的金额为(　)。

　　A、5 900万元

　　B、8 000万元

　　C、5 700万元

　　D、12 000万元

　　8、甲公司2011年发生的与外币兑换有关的业务如下：

　　(1)1月1日持有45 000美元， 1月15日将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6元人民币，卖出价为1美元=6.2元人民币，当日市场汇率为1美元=6.5元人民币。假设2月28日市场汇率为 1美元=6.32元人民币。

　　(2)为筹集进口原材料货款，3月20日自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 6.26元人民币，当日市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 3月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?甲公司购入美元时应确认的汇兑损失为(　)。

　　A、15万元人民币

　　B、18万元人民币

　　C、12万元人民币

　　D、3万元人民币

　　?3月31日甲公司应确认的汇兑损失为(　)。

　　A、-2.85万元人民币

　　B、0.15万元人民币

　　C、2.85万元人民币

　　D、-3.15万元人民币

　　?甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为(　)。

　　A、9 000元人民币

　　B、15 000元人民币

　　C、6 000元人民币

　　D、-3 000元人民币

　　9、甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售;同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

　　2011年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算，2011年4月1日，乙公司变更记账本位币。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。

　　?乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是(　)。

　　A、纳税使用的货币

　　B、母公司的记账本位币

　　C、注册地使用的法定货币

　　D、主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

　　?下列关于记账本位币说法中，不正确的是(　)。

　　A、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

　　B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

　　D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　?下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A、记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币

　　B、记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　C、记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币

　　D、记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币

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　　三、综合题

　　3、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。

　　(1)2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元=7.14元人民币，银行当日买入价为1美元=7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元=7.15元人民币。

　　(2)2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元=7.16元人民币，银行当日买入价为1美元=7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=7.15元人民币。

　　(3)2009年10月20日，当日即期汇率是1美元=7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。

　　(4)2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已用港元支付。

　　(5)2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率是1美元=7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

　　(6)2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币。

　　?编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。

　　?编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。

　　?编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。

　　?编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。

　　?编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

　　?编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。

【参考答案】

　　一、单项选择题

　　1、C

　　【答案解析】我国企业的财务报表必须以人民币报送，选项C错误。

　　2、B

　　【答案解析】因期末调整影响当期利润的金额=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(万元)

　　注：本题中可供出售金融资产为非货币性项目，汇兑差额作为公允价值变动处理，计入资本公积，不影响当期损益。

　　3、A

　　【答案解析】本题考查的知识点是外币报表折算。母公司个别报表上确认的汇兑损失=500×(6.8-6.6)=100(万元)，合并报表中需要将其抵销，合并抵销分录为：

　　借：长期应付款――甲公司(美元) 3 300(500×6.6)

　　贷：长期应收款――乙公司(美元) 3 300(母公司个别报表数据)

　　借：外币报表折算差额 100(母公司个别报表确认的汇兑损益)

　　贷：财务费用 100

　　4、C

　　【答案解析】选项C，8月31日应付账款汇兑损失=100×(6.9-6.8)=10万元

　　?C

　　【答案解析】选项C，如果以人民币存款付清所有货款，应冲减“应付账款―美元”余额690万元。

　　如果以美元存款付清所有货款：

　　借：应付账款―美元 (100×6.9)690【账面余额】

　　贷：银行存款―美元 (100×6.85)685

　　财务费用―汇兑差额 5

　　以人民币存款付清所有货款

　　借：应付账款―美元 (100×6.9)690【账面余额】

　　贷：银行存款―人民币 (100×6.87)687

　　财务费用―汇兑差额 3

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