2018年税务师考试《税法一》考点征税范围

征税范围

征税范围的框架

一、征税范围的一般规定

1.销售或进口货物

2.提供加工、修理修配劳务

3.提供应税服务、销售无形资产和不动产

(一)销售或者进口货物

【解释1】货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

【解释2】一般增值税的“销售”，必须符合两个条件：第一，货物的所有权转移;第二，必须有偿的转移。

【解释3】国际通行规则：对进口货物征税，对出口货物退免税。

(二)提供的加工、修理修配劳务

【解释】必须是有偿提供加工、修理修配劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不属于增值税的征税范围。

(三)提供应税服务(营改增带来的新范围)

货劳税上的“一国两制”

(四)销售服务(原来营业税，改成增值税的项目)

(五)销售无形资产(原来营业税，改成增值税的项目)

转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。

(六)销售不动产(原来营业税，改成增值税的项目)

在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

二、对视同销售货物行为的征税规定

1.视同销售行为

①将货物交付他人代销;

②销售代销货物;

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;

⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;

⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。

视同销售：①②代销和委托代销

(1)销售代销货物——代销中的受托方

【注意】

售出时发生增值税纳税义务

按实际售价计算销项税额

取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

(2)将货物交付他人代销——代销中的委托方

【注意】

作为委托方，一般收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入。

如果在收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经发生。

提前开发票，提前缴税。

不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。

对于发出代销商品超过180天，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。

【解释】机构之间货物移送视同销售的三个条件：

第一，限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部，企业间的货物移送正常纳税。

第二，强调相关机构必须在不同县(市)，反言之，同一县(市)发生的机构间货物移送不征税。

第三，强调货物移送以后，必须用于销售。