2020年税务师考试《涉税服务实务》备考基础题

综合分析题

1、某生产企业为增值税一般纳税人，税务师审核该企业2018年1月份发生的相关的会计核算及资料发现：

资料1：采用预收货款方式销售一批商品，取得含税销售额117000元，该批商品的成本为70000元，商品已发出。

该企业相关的账务处理如下：

预收货款时：

借：银行存款 117000

贷：预收账款 　117000

资料2：出租给乙公司一台设备，合同约定租赁期限为一年，该企业于1月1日一次性收取了全年的含税租金收入，共计8万元。

该企业收到款项时，账务处理如下：

借：银行存款 　 80000

贷：预收账款 　 68376.07

应交税费——应交增值税(销项税额) 11623.93

资料3：出售一台旧固定资产，收到价税合计金额90000元。该固定资产在2014年9月购进，购进原值300000元，进项税额51000元，进项税额于2014年10月增值税申报时抵扣。

该企业销售旧固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，账务处理如下：

借：银行存款 　　 90000

贷：固定资产清理 　　88252.43

应交税费——简易计税 1747.57

资料4：从境外单位购入产品设计服务，该企业代扣代缴了增值税，取得解缴税款的完税凭证上注明的价款150000元，税额9000元。假设不考虑其他税费，该企业的账务处理如下：

借：管理费用 150000

应交税费——应交增值税(进项税额) 9000

贷：其他应付款——设计费 150000

应交税费——代扣代交增值税 9000

资料5：该企业不动产在建工程领用了一批购入的原材料，该批原材料账面成本为30000元，其进项税额已全额申报抵扣。该企业的账务处理如下：

借：生产成本 30000

贷：原材料 30000

经审核确认，由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，且完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。

资料6：支付不动产在建工程的建筑安装费，增值税专用发票注明的金额为200000元，税额22000元。

该企业的账务处理如下：

借：在建工程 　　200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 22000

贷：银行存款 　　222000

资料：7：将自产的一批产品分配给投资者，该批产品对外不含税销售价格为120000元，成本为90000元。该企业的账务处理如下：

借：应付股利 　　　　　90000

贷：库存商品 　　　　 90000

资料8：将外购的一批商品奖励给企业职工，该批商品的账面成本为50000元，进项税额已申报抵扣。该企业的账务处理如下：

借：应付职工薪酬 58500

贷：库存商品 50000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8500

问题： 按照资料1～8说明企业账务处理是否正确?

对企业错误处理，用综合账务调整法作出账务调整分录。

【正确答案】 资料1该企业的账务处理不正确。

采取预收货款方式销售货物，应于货物发出时确认收入。

调账分录为：

货物发出时：

借：预收账款 　　117000

贷：主营业务收入 　 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

借：主营业务成本 　 70000

贷：库存商品 　　 70000

(2)资料2该企业的账务处理正确。

(3)资料3该企业的账务处理不正确。

销售已抵扣进项税额的固定资产应按适用税率征收增值税，不能按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。

应补缴的增值税=90000÷(1+17%)×17%-1747.57=11329.35(元)

调账分录为：

借：应交税费——简易计税 　 1747.57

固定资产清理 11329.35

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 13076.92

(4)资料4该企业的账务处理正确。

(5)资料5该企业的账务处理不正确。基建工程领用的生产用原材料应按原材料的成本及相应的进项税额一并计入在建工程科目，现应按各环节应分摊的成本数额分别调整有关账户。

调账分录为：

借：在建工程 　　　　30000

应交税费——待抵扣进项税额 　　　 2040

贷：生产成本 　　　 7500

库存商品 　　　　7500

主营业务成本 　　　　 15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2040

(6)资料6该企业的账务处理不正确。

不动产在建项目支付的建筑服务，应当分2年抵扣进项税额。

多抵扣进项税额=22000×40%=8800(元)

调账分录为：

借：应交税费——待抵扣进项税额 8800

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 8800

(7)资料7该企业的账务处理不正确。

调账分录为：

借：应付股利 50400

主营业务成本 90000

贷：主营业务收入 120000

应交税费——应交增值税(销项税额) 20400

(8)资料8该企业的账务处理正确。

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