2020年税务师考试《财务与会计》初始备考题

单项选择题

1、2011年12月31日，甲公司按每份面值200元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额20 000万元，该债券的期限为5年，票面年利率为6%，按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为9%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为17 665.64万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为233.44万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2011年12月31日会计处理的表述中，正确的是(　)。

A、借记“应付债券——利息调整”2 334.36万元

B、贷记“衍生工具——提前赎回权”233.44万元

C、贷记“其他权益工具”2 100.92万元

D、贷记“应付债券”17 665.64万元

2、下列关于复合金融工具的描述中错误的是(　)。

A、企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的账面价值进行分摊

B、复合金融工具既含有有负债成分又含有权益成分

C、企业应当在初始确认时将复合金融工具的负债成分和权益成分进行分拆

D、在将复合金融工具进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额

3、根据金融负债和权益工具的定义，下列说法中正确的是(　)。

A、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务属于权益工具

B、在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务属于金融负债

C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，且企业根据该合同将交付固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同属于金融负债

D、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同属于权益工具

4、甲公司2011年发生如下交易或事项：接受非关联方现金捐赠100万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升40万元，应付账款2万元获得债权人豁免，持有乙公司的30%股权作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，乙公司的其他综合收益减少100万元。上述交易或事项影响甲公司其他综合收益账面余额的金额为(　)万元。

A、10

B、30

C、40

D、42

5、下列各项中不会引起所有者权益变动的是(　)。

A、将作为存货的房地产转为公允价值模式核算的投资性房地产，公允价值大于存货的账面价值

B、公司发行的可转换公司债券按规定转为股本

C、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的公允价值变动

D、资本公积转增股本

6、企业弥补亏损的途径一般不包括(　)。

A、用以后年度税前利润弥补

B、用以后年度税后利润弥补

C、盈余公积弥补

D、资本公积——资本(股本)溢价弥补

7、某企业年初未分配利润借方余额40万元(弥补期限已超过5年)，本年度税前利润180万元，所得税税率为25%，按10%提取法定盈余公积，则该企业本年可供投资者分配的利润金额为(　)万元。

A、160

B、140

C、126

D、85.5

8、甲公司截至2011年12月31日共发行股票20 000万股，股票面值为1元，“资本公积—股本溢价”科目余额为55 260万元，“盈余公积”科目余额为2 000万元，“未分配利润”贷方余额为3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。假定甲公司按照每股21元回购股票。甲公司按照10%计提盈余公积。甲公司注销库存股时冲减未分配利润的金额是(　)万元。

A、4 266

B、2 740

C、2 000

D、2 466

9、下列关于将金融负债重分类为其他权益工具的会计处理的说法中，正确的是(　)。

A、在重分类日，应按金融负债的账面价值确认其他权益工具的入账价值

B、在重分类日，应按工具的公允价值确定其他权益工具的入账价值，公允价值与金融负债账面价值的差额计入投资收益

C、在重分类日，应按工具的公允价值确定其他权益工具的入账价值，公允价值与金融负债账面价值的差额按比例计入盈余公积和未分配利润

D、在重分类日，应按工具的公允价值确定其他权益工具的入账价值，公允价值与金融负债账面价值之间的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

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10、发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，其赎回日该债券的账面价值与赎回价格的差额应(　)。

A、借记或贷记“投资收益”科目

B、借记或贷记“财务费用”科目

C、计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

D、计入营业外收支

答案见第二页

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单选题答案

1、【正确答案】 A

【答案解析】 对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

2011年12月31日的会计处理为：

借：银行存款 20 000

应付债券——利息调整 (20 000-17 665.64)2 334.36

贷：应付债券——面值 20 000

其他权益工具 2 334.36

2、【正确答案】 A

【答案解析】 企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

3、【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，属于金融负债;选项C、D，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外的，属于金融负债。

4、【正确答案】 A

【答案解析】 上述交易或事项影响甲公司其他综合收益的账面余额=40-100×30%=10(万元)，企业接受非关联方现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入营业外收入，不影响其他综合收益。

5、【正确答案】 D

【答案解析】 资本公积转增股本，分录为

借：资本公积

贷：股本

资本公积和股本两者均属于所有者权益项目，两者金额相等，借贷方向相反，不影响所有者权益总额。

6、【正确答案】 D

【答案解析】 企业可以通过税前和税后利润弥补亏损、盈余公积补亏。资本公积不能用于弥补亏损。

7、【正确答案】 D

【答案解析】 可供投资者分配的利润是全部可供分配的利润(即年初未分配利润或未弥补亏损加上当年实现的净利润)扣除提取的盈余公积后的余额。此外，在提取盈余公积时，应按弥补以前年度亏损后的余额计提。本题为(180-180×25%-40)×(1-10%)=85.5(万元)，选项D是正确的。

8、【正确答案】 B

【答案解析】 该业务的处理是：

借：库存股 63 000

贷：银行存款 63 000

借：股本 3 000

资本公积—股本溢价 55 260

盈余公积 2 000

利润分配—未分配利润 2 740

贷：库存股 63 000

【该题针对“库存股的核算”知识点进行考核】

9、【正确答案】 A

【答案解析】 将金融负债重分类为其他权益工具的，应在重分类日按金融负债的账面价值，借记“应付债券”等科目，贷记“其他权益工具”科目。

10、【正确答案】 B

【答案解析】 发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，其按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

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