2009年税法二精选复习资料印花税(七)

　　应纳税额的计算与申报缴纳

　　一、计算方法(掌握)

　　(一)按比例税率计算应纳税额的方法

　　应纳税额=计税金额×适用税率

　　(二)按定额税率计算应纳税额的方法

　　应纳税额=凭证数量×单位税额

　　(三)计算印花税时注意的问题：

　　1.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。

　　2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。

　　3.同一凭证由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方所执的一份全额贴花。

　　4.同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

　　5.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。

　　6按比例税率计算纳税而应纳税额不足1角的，免纳印花税;应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。

　　教材例题、(P257)某企业2005年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额80万元;订立产品购销合同两件，所载金额为150万元;订立借款合同一份，所载金额为40万元。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金600万元，其他营业账簿20本。2005年12月该企业“实收资本”所载资金增加为800万元。

　　试计算该企业2005年2月份应纳印花税额和12月份应补缴印花税额。

　　解：(1)企业领受权利、许可证照应纳税额：

　　应纳税额=3×5=15(元)

　　(2)企业订立产权转移书据应纳税额：

　　应纳税额=800000×0.5%=450(元)

　　(3)企业订立购销合同应纳税额：

　　应纳税额=1500000×0.3‰=450(元)

　　(4)企业订立借款合同应纳税额：

　　应纳税额=400000×0.05‰=20(元)

　　(5)企业营业账簿中“实收资本”所载资金：

　　应纳税额=6000000×0.5‰=3000(元)

　　(6)企业其他营业账册应纳税额：

　　应纳税额=20×5=100(元)

　　(7)2月份企业应纳印花税税额为：

　　15+400+450+20+3000+100=3985(元)

　　(8)12月份资金账簿应补缴税额为：

　　应补纳税额=(8000000-6000000)×0.5‰=1000(元)

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