审计师考试《理论与实务》辅导：营业收入审计(4)

　　四.审查销售退回、折让及折扣

　　(1)销售退回的审查

　　①审查销售退回原因的合理性。

　　在审查中，应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析。

　　②审查销售退回账务处理的正确性

　　审查工作可从两方面进行：通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对。揭露企业借销售退回人为调节营业收人的错误行为;通过“营业收入明细账”、“营业成本明细账”、“产成品明细账”等有关账目的核对，审查销售退回账务处理的正确性，查明有无只冲减当期营业收入，而未相应冲减营业成本;因计算错误多冲营业收入或营业成本等导致当期损益不真实、不正确的问题。

　　除此之外，还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

　　(2)销售折让与折扣的审查

　　首先取得或编制折让与折扣明细表，复核加计其正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。在此基础上进一步审查：

　　①销售折让、折扣业务的真实性

　　审计人员可以通过审阅有关凭证，检查其审核手续的完备性，进而确认该项业务的真实存在。重点对折让、折扣额大的项目审查。

　　②折让、折扣比例的合理性。

　　通过对折让、折扣原因的调查和分析，进行必要的函证，确定合理的折让、折扣比例。通过对比，如发现异常应作进一步研究分析，以判明其合理性。

　　③折让、折扣业务账务处理的及时性和合理性。

　　审查“营业收入明细账”和有关会计凭证以查明会计处理的正确性

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