审计师考试《理论与实务》辅导：业务循环的性质(3)

　　三、业务循环中的内部控制

　　1.建立明确的职责分工

　　(1)批准赊销信用与销售相互独立;

　　(2)批准赊销信用与发货开票相互独立;

　　(3)发送货物与开票相互独立：

　　(4)发送货物与记账相互独立;

　　(5)收取货款与营业收入、应收账款记录相互独立;

　　(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立;

　　(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立;

　　(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立;

　　(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。

　　2信息传递程控

　　建立健全销售与收款业务循环相关的内部控制，要求管理当局对于相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查。

　　3实物控制

　　实物控制包括两个方面，一方面限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和人库单。另一方面，限制非授权人员接近各种记录和文件.防止伪造和篡改记录。

　　4定期寄出对账单

　　由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，促使客户履行合约。

　　在分期收款方式下，企业也要对客户的信用严格调查，经过主管人员批准后才能进行销售;对每一笔分期收款销售业务进行连续记录.密切关注各期货款的收回情况。

　　【2004年试题】

　　为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：

　　A.当年的销售合同

　　B.当年的发运单

　　C.当年的销货单

　　D.当年的订购单

　　【答案】B

　　【解析】为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从当年的发运单抽取样本并与相关发票核对。

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