2015年经济师《中级财税》考点辅导:第7章

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　　第七章 其他税收制度

　　关键是掌握各个税种的征税范围、计税依据、应纳税额的计算和税收优惠(对于小税种，一定要注意税收优惠)

　　第一节 房产税

　　1.熟悉纳税人：以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。

　　2.征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。

　　3.掌握房产税的税率：1.2%，12%，4%

　　4.掌握房产税应纳税额的计算

　　5.掌握房产税的减免税，注意自用的规定

　　(1)经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。

　　(2)凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。

　　(3)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

　　(4)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。

　　第二节 契税

　　1.销售不动产过程中：

　　销售方：营业税、城建税、教育费附加、印花税、所得税

　　购买方：印花税、契税

　　2.掌握纳税人：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人

　　3.掌握征税范围

　　契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。

　　具体包括：国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换等。

　　(1)土地使用权转让不包括农村集体土地承包经营权的转让。

　　(2)以自有房屋作股权投入本人经营企业，免纳契税。

　　(3)房屋交换：房屋产权交换，双方交换价值相等，免纳契税;价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。

　　(4)承受的房屋附属设施权属单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税;与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。

　　4.熟悉契税的税率―幅度比例税率：3~5%

　　5.掌握契税的计税依据和应纳税额的计算

　　注意：土地使用权交换、房屋交换的计税依据：所交换的土地使用权、房屋的价格差额

　　6.熟悉契税的减免

　　承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

　　从2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率统一下调到1%。

　　第三节 车船税

　　1.熟悉纳税人：车辆、船舶的所有人或管理人

　　2.掌握征税范围：依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，其中车辆为机动车，船舶为机动船和非机动驳船。

　　3.熟悉税率――定额税率

　　4.掌握车船税的计税依据和应纳税额的计算

　　5.掌握车船税的减免：非机动车船(不包括非机动驳船);拖拉机;捕捞、养殖渔船;军队、武警专用的车船;警用车船等。

　　第四节 城镇土地使用税

　　1.掌握征税对象

　　城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村

　　注意：公园、名胜古迹内索道公司的经营用地应缴纳城镇土地使用税;对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。

　　2. 熟悉纳税人

　　(1)城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳

　　(2)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税

　　(3)土地使用权共有的，由共有各方分别纳税

　　3.熟悉城镇土地使用税的税率――实行分级幅度税额

　　经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。

　　4.掌握城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算

　　纳税人实际占用的土地面积，计量标准为每平方米。

　　实际占用的土地面积，以房产管理部门核发的土地使用证书为准;尚未核发的，应由纳税人据实申报土地面积，待核发后再作调整。

　　5.掌握城镇土地使用税的减免，注意自用的规定

　　(1)市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

　　(2)直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

　　(3)经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。

　　(4)对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定外，在企业厂区以内的，应照章征收土地使用税;在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税。

　　(5)对企业厂区以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。

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　　第五节 印花税

　　1.熟悉纳税人：立合同人(不包括保人、证人和鉴定人)、立账簿人、立据人、领受人和使用人。

　　2. 掌握征税范围

　　(1)经济合同

　　(2)产权转移书据

　　(3)营业账薄;包括资金账簿和其他营业账簿

　　(4)权利许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证等。

　　(5)经财政部门确认征税的其他凭证

　　3.印花税的税率

　　4.掌握印花税的计税依据和应纳税额的计算

　　(1)从价计征――以凭证所载金额为计税依据

　　注意：对记载资金的营业账簿：以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

　　(2)从量计征――以应税凭证“件数”计税依据。“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，以“件数”为计税依据

　　5.熟悉印花税的减免

　　第六节 资源税

　　1.熟悉纳税人：在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品以及生产盐的单位和个人。

　　2.掌握征税范围：矿产品和盐

　　3.资源税的税率：从量定额税率。

　　4.掌握资源税的计税依据和应纳税额的计算

　　纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用(非生产用)数量为课税数量。

　　纳税人以自产的液体盐加工固体盐的，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

　　5.了解资源税的减免，注意开采原油过程中用于加热、修井的原油免税

　　第七节 城市维护建设税

　　城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

　　1. 熟悉纳税人：负有缴纳“三税”义务的单位和个人。

　　丛2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业缴纳城市维护建设税和教育费附加

　　2.掌握征税范围：与“三税”一致

　　3.熟悉城市维护建设税的税率――实行地区差别比例税率

　　(1)纳税人所在地为市区的，税率为7%;

　　(2)纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;

　　(3)纳税人所在地不在城市市区、县城或者镇的，税率为1%。

　　(4)由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。

　　4.掌握城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算

　　纳税人实际缴纳的消费税 、增值税、营业税三税税额之和，不包括滞纳金和罚款。城建税与“三税”同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。

　　进口不征，出口不退。

　　5.了解城市维护建设税的减免

　　第八节 教育费附加

　　1.负有缴纳“三税”义务的单位和个人应缴纳教育费附加。

　　2.征收率――3%

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