2011年《中级经济法》：流转税法律制度(7)

　　四、增值税税率与征收率

　　提示：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算的，从高适用税率。

　　五、增值税应纳税额的计算

　　增值税一般纳税人的当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额。

　　(一)增值税销售额

　　销项税额=不含税销售额×税率。

　　【解释1】在计算当期销项税额时，考生应注意以下问题：

　　(1)首先界定题目中的项目是否应当征收“增值税”，其中需要注意的问题视同销售、混合销售和兼营。

　　(2)“当期”的界定。根据增值税的纳税义务发生时间，准确界定该笔收入是否计入“当期”的销项税额。

　　(3)销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用(如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等)。

　　提示：价外费用不包括：

　　① 向购买方收取的销项税额;

　　② 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　③ 同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　【解释2】销售额是否含增值税， 一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。

　　在未明确的情况下，注意以下原则：

　　(1)商场的“零售额”肯定含税;

　　(2)增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税;

　　(3)“价外费用和逾期包装物押金”肯定含税。

　　含税销售额换算为不含税销售额的公式为：

　　(不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%)

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