2011年《中级经济法》：流转税法律制度(14)

　　七、增值税纳税义务发生时间

　　(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

　　(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

　　(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

　　(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

　　(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

　　(7)纳税人发生按规定视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。

　　【解释】某项收入是否应当计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。

　　【例题】根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是( )。(2003年)

　　A、销售方收到第一笔货款的当天

　　B、销售方收到剩余货款的当天

　　C、销售方发出货物的当天

　　D、购买方收到货物的当天

　　答案：C

　　八、增值税专用发票管理

　　(一)增值税专用发票联次：基本联次或者基本联次附加其他联次构成。基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。

　　(二)增值税专用发票的开具

　　1、商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等消费品不得开具专用发票。

　　2、增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用专用发票。增值税小规模纳税人需开具专用发票的，可向当地主管税务机关申请代开。

　　【例题】根据《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是(　)。(2005年)

　　A、向消费者个人销售应税货物

　　B、向小规模纳税人转让专利权

　　C、向一般纳税人销售房地产

　　D、向一般纳税人销售应税货物

　　答案：D

　　(三)纳税人销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货、开票有误或者销售折让，应根据不同情况分别办理。(2007年新增,了解)

　　1、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理;开具时发现有误的，可即时作废。

　　2、一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方必须按照《通知单》所列税额从当期进项税额中转出，未抵扣进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

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