2011年《中级经济法》：流转税法律制度(19)

　　3、委托加工的应税消费品

　　(1)委托加工应税消费品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　解释：如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税(注意选择题)：

　　(1)受托方提供原材料生产的应税消费品;(2)受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;(3)受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　【例题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是(　)。(2001年)

　　A、甲公司

　　B、乙公司

　　C、丙公司

　　D、甲公司和丙公司

　　答案：A

　　解析：根据规定，委托加工的应税消费品时，受托方为消费税的扣缴义务人，纳税人仍是委托方。

　　(2)受托方代收代缴消费税的计算：

　　受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税;没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为(重点掌握内容)：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

　　应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率

　　解释1：公式中：材料成本为委托方提供加工材料的实际成本;加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税。

　　解释2：受托方为扣缴义务人，委托方为纳税人。

　　【例题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是(　)元。(2005年)

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：组成计税价格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　4、进口的应税消费品组价(重点掌握)

　　进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税) ÷(1-消费税比例税率)

　　【例题】某外贸进出口公司2005年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为(　)万元。(2006年)

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：进口消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160万元。

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