2014年中级会计职称《中级经济法》辅导：消费税应纳税额

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　　消费税的应纳税额

　　消费税的应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法以及从价定率和从量定额复合计征法。

　　(1)从价定率：除以下列举项目之外的应税消费品　　　应纳税额=销售额×比例税率

　　(2)从量定额　列举3种：啤酒、黄酒、成品油　　　应纳税额=销售数量×单位税额

　　(3)复合计税　列举2种：白酒、卷烟　　　应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

　　(一)从价定率计征

　　适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。

　　其计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果含增值税，其换算公式为：

　　应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或者征收率)

　　价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　(二)从量定额计征

　　适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。

　　其计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率

　　销售数量，是指应税消费品的数量。

　　具体为：

　　1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;

　　2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;

　　3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;

　　4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　(三)复合计征

　　既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。

　　其计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

　　目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售(或海关核定、委托方收回、移送使用)数量。

　　(四)计税依据确定的特殊规定

　　(五)外购或委托加工收回的应税消费品

　　1.外购或委托加工收回下列应税消费品，用于连续生产应税消费税品的，对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品(原料)，由受托方代收代缴的消费税税款，准予从应纳消费税税额中抵扣：

　　(1)外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;

　　(2)外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;

　　(3)外购或委托加工收回已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

　　(4)外购或委托加工收回已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

　　(5)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

　　(6)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

　　(7)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;

　　(8)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;

　　(9)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

　　当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。

　　2.外购、委托加工和进口的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款，按照不同行为计算公式分别如下：

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