2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题：内部控制及其测试

本站编辑整理2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题，本文涉及审计理论与方法部分第七章内部控制及其测试，供大家免费下载学习！

第七章 内部控制及其测试

第一节 内部控制概述

【考点清单】

1.内部控制的含义及作用(★)

2.内部控制的种类(★★)

3.信息技术对内部控制的影响(★)

4.内部控制的局限性(★★)

【考点1】内部控制的含义及作用(★)

【考点回顾】

1.内部控制的作用

(1)保护财产物资的安全完整和有效使用;;

(2)保证会计及其他信息资料的真实可靠

(3)促进工作效率的提高和经营目标的实现;

(4)促进国家各项政策、法规的贯彻落实。

【例题1-多选题】下列关于内部控制的表述中，正确的有( )。

A.有效的内部控制可以杜绝串通舞弊等不法行为

B.有效的内部控制可以保证会计及其他信息资料的真实可靠

C.有效的内部控制可以促进工作效率的提高和经营目标的实现

D.有效的内部控制可以促进国家法律法规的遵循和各项政策的贯彻落实

E.有效的内部控制可以保护物资的安全完整和有效使用

【答案】BCDE

【解析】由于内部控制的固有局限性，内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效，所以无法完全杜绝舞弊的发生。

【考点2】内部控制的种类(★★)

【考点回顾】

按控制的功能，可以分为预防式控制(未发生防止错弊，例如授权审批)和察觉式控制(已发生的错弊，例如期末盘点)。

【例题1-单选题】(2014年)下列内部控制活动中，属于察觉式控制的是( )。

A.银行印鉴和空白支票分由不同的会计人员保管

B.每月的最后一天对仓库中的存货进行全面盘点

C.财务软件自动检查每笔录入系统的凭证是否借贷方金额相等

D.只有经过会计主管复核之后的会计凭证才能在系统中实现过账

【答案】B

【解析】察觉式控制是指为了及时查明已发生的错弊所实施的控制。存货盘点控制属于为了及时查明已发生的错弊所实施的控制。

【例题2-单选题】(2019年)属于察觉式控制的是( )。

A.建议材料领用制度

B.重大资产购置授权审批

C.资产保管与会计记录相分离

D.对库存现金进行突击式盘点

【答案】D

【解析】察觉式控制是指为了及时查明已发生的错弊所实施的控制。例如，实物盘点、会计记录核对等。选项D正确。

【例题3-多选题】(2020年)下列各项中,属于预防式控制的有( )。

A.计算机程序自动生成收货报告,同时更新采购档案

B.定期编制银行存款余额调节表,并跟踪调查未达账项

C.销货发票上的价格根据经适当授权后的价目表价格确定

D.进行会计处理时系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比,并进行逻辑测试

E.系统每日对发出商品的数量和开具发票的数量进行核对,对发现的差异进行报告和追查

【答案】ACD

【解析】BE选项属于察觉式控制。

【考点3】信息技术对内部控制的影响(★)

【考点回顾】

1.传统的人工控制越来越多地被自动控制所取代，信息系统对内部控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度，自动控制还不能完全取代人工控制。

2.被审计单位采用信息系统处理业务，能够有效处理大流量交易和数据，不仅提高了信息的及时性、准确性，使信息获取变得更加便捷，而且提高了管理层对于业务活动和经营管理的监督能力。

3.信息技术在改进被审计单位内部控制的同时，也会带来一些特定的风险。

(1)信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据。

(2)自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险

(3)数据丢失风险或数据无法访问风险，如系统瘫痪、灾难等。

(4)不恰当的人工干预，或人为绕过自动控制等。

【例题1-单选题】下列各项中，不属于信息技术带来的特定风险的是( )。

A.信息系统可能会对数据进行错误处理

B.系统对非授权交易及虚假交易进行处理

C.数据丢失

D.舞弊风险

【答案】D

【解析】舞弊风险不是信息技术带来的特定风险，在传统的人工控制的情况下仍有可能有舞弊风险。

【例题2-多选题】信息技术在改进被审计单位内部控制的同时，也会带来一些特定的风险，这些风险有( )。

A.信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理

B.系统瘫痪

C.数据丢失风险

D.数据处理速度加快

E.不恰当的人工干预

【答案】ABCE

【解析】选项D属于信息技术的优势，不属于信息技术产生的风险。

【考点4】内部控制的局限性(★★)

【考点回顾】

1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则;

2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置;

3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效;

4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效;

5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效;

6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。内部控制测试不能代替实质性程序(必须做)。

【例题1-单选题】下列关于内部控制的表述中，错误的是( )。

A.在审计风险模型中，控制风险始终大于零

B.内部控制具有固有局限性

C.如果内部控制足够健全有效，内部控制测试可以代替实质性程序

D.审计人员在确定内部控制的可信赖程度时，应当保持应有的职业谨慎

【答案】C

【解析】不论被审计单位内部控制多么健全有效，都应当选择适当方法对被审计单位重要的财政收支、财务收支活动进行实质性程序，即内部控制测试不能代替实质性程序。

【例题2-多选题】(2021年)下列关于内部控制表述，正确的有( )。

A.内部控制是指被审计单位制定一系列有关政策、程序和办法

B.保证会计及其他信息资料真实可靠是内部控制作用之一

C.内部控制设立和运营受成本效益原则影响

D.按内部控制功能，可分为防止式控制和察觉式控制

E.如果被审计单位内部控制健全有效，审计人员就无需开展实质性审查

【答案】BCD

【解析】选项A不正确，所谓内部控制，是指组织为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。选项E不正确，内部控制测试不能代替实质性程序。

【例题3-多选题】下列关于内部控制的表述中，正确的有( )。

A.风险评估是内部控制的要素之一

B.内部控制可能因经营环境的改变而失效

C.内部控制测试不能代替实质性程序

D.内部控制按照其功能不同可分为预防式控制和察觉式控制

E.任何审计项目都必须进行内部控制测试

【答案】ABCD

【解析】选项E，内部控制测评是选择性实施的，当认为某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生或仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据时，应当测试相关内部控制的有效性。

【例题4-单选题】(2017年)下列有关内部控制固有局限性对审计策略影响的表述中，错误的是( )。

A.完全不信赖内部控制

B.不能将控制风险确定为零

C.在决定信赖内部控制之前实施必要的控制测试

D.无论内部控制测试结果如何，都要实施实质性程序

【答案】A

【解析】即使存在内部控制的固有局限性，在了解内部控制之后发现内部控制设计合理，得到执行的话，也是可以在一定程度上必须完全不信赖内部控制。

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