2018年中级会计职称考试《中级会计实务》练习题四

　　计算分析题

　　1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：

　　(1)2009年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为646万元，支付的运输费为242.29万元(不考虑运输费抵扣增值税的因素)，款项已通过银行支付，购入当天投入安装。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元;另发生安装费用900万元，已通过银行存款支付;发生安装工人的薪酬为494.71万元;假定不考虑其它相关税费。

　　(2)2009年9月8日该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

　　(3)2010年末，A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。

　　(4)2011年4月30日，A公司决定采用出包方式对该设备进行改良，以提高其生产能力。改良工程于当日开始，A公司于当日向承包方预付工程款1 500万元，以银行结算。

　　(5)2011年6月30日，根据工程进度结算工程款1 693万元，差额通过银行结算。

　　(6)2011年7月进行负荷联合试车发生的费用，领用原材料200万元，不考虑其他费用支出，试车形成的产品已收存入库，尚未对外出售，预计售价为233万元。

　　(7)2011年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。A公司决定改按年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值仍为300万元。

　　(金额单位以万元表示，计算的结果保留两位小数)

　　<1> 、编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

　　【正确答案】

　　①支付设备价款、增值税、运输费等

　　借：在建工程　 4 042.29(3 800+242.29)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)646

　　贷：银行存款　4 688.29

　　②领用原材料

　　借：在建工程　 363

　　贷：原材料　　363

　　③发生安装费用

　　借：在建工程 　900

　　贷：银行存款　900

　　④发生安装工人薪酬

　　借：在建工程　 494.71

　　贷：应付职工薪酬　　494.71

　　⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产5 800(4 042.29+363+900+494.71)

　　贷：在建工程　5 800

　　<2> 、计算2009年折旧额并编制会计分录。

　　【正确答案】

　　2009年折旧额=(5 800-200)/10×3/12=140(万元)

　　借：制造费用140

　　贷：累计折旧140

　　<3> 、计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

　　【正确答案】

　　计算2010年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

　　2010年折旧额=(5 800-200)/10=560(万元)

　　2010年应计提的固定资产减值准备=(5 800-140-560)-4 500=600(万元)

　　借：资产减值损失　600

　　贷：固定资产减值准备　　600

　　<4> 、计算2011年改良前发生的折旧额。

　　【正确答案】

　　计算2011年该设备改良前发生的折旧额。

　　2011年折旧额=[(4 500-300)/(10×12-3-12)]×4=160(万元)

　　<5> 、编制有关固定资产改良的会计分录。

　　【正确答案】

　　编制有关固定资产改良的会计分录。

　　借：在建工程4 340

　　累计折旧　860(140+560+160)

　　固定资产减值准备　　600

　　贷：固定资产　　5 800

　　借：预付账款1 500

　　贷：银行存款1 500

　　借：在建工程1 693

　　贷：银行存款　　193

　　预付账款1 500

　　借：在建工程200

　　贷：原材料200

　　借：库存商品233

　　贷：在建工程233

　　借：固定资产6 000

　　贷：在建工程6 000

　　<6> 、计算2011年改良后应计提的折旧额。

　　【正确答案】

　　计算2011年改良后应计提的折旧额。

　　2011年应计提的折旧额=(6 000-300)×5/15×5/12=791.67(万元)。
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　　2、向阳公司2011年3月1日～2013年1月5日发生的与长期股权投资有关的经济业务如下：

　　(1)2011年3月1日，从证券市场上购入X公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对X公司能够施加重大影响，向阳公司实际支付款项5 200万元(含已宣告但尚未发放的现金股利156万元)，另支付相关税费26万元。2011年3月1日，X公司可辨认净资产公允价值为17 160万元。

　　(2)2011年3月20日收到现金股利。

　　(3)2011年10月8日，向阳公司向X公司销售一批商品，售价为520万元，成本为390万元，至2011年12月31日，X公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2012年全部对外出售。

　　(4)2011年12月31日，X公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加520万元。

　　(5)2011年X公司实现净利润1 326万元(其中1月和2月共实现净利润260万元)，假定向阳公司取得该项投资时，X公司除一台设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2011年3月1日的账面价值为1 040万元,公允价值为1 352万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。

　　(6)2012年3月10日，X公司宣告分派现金股利260万元。

　　(7)2012年3月25日，收到现金股利。

　　(8)2012年X公司实现净利润1591.2万元。

　　(9)2013年1月5日，向阳公司将持有X公司5%的股份对外转让，收到款项1014万元存入银行。转让后持有X公司25%的股份，对X公司仍具有重大影响。

　　假定不考虑其他相关因素的影响。

　　<1> 、编制上述业务有关长期股权投资的会计分录。

　　【正确答案】

　　编制会计分录：

　　①2011年3月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本 5 070(5 200-156+26)

　　应收股利 156

　　贷：银行存款 5 226

　　借：长期股权投资——投资成本 78(17 160×30%-5 070)

　　贷：营业外收入78

　　②2011年3月20日：

　　借：银行存款 156

　　贷：应收股利 156

　　③2011年12月31日：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 156

　　贷：其他综合收益 156

　　④2011年12月31日：

　　调整后X公司的净利润=(1 326-260)-(1 352-1 040)/10×10/12-(520-390)×(1-80%)=1 014(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 304.2(1 014×30%)

　　贷：投资收益 304.2

　　⑤2012年3月10日：

　　借：应收股利 78

　　贷：长期股权投资——损益调整 78

　　⑥2012年3月25日：

　　借：银行存款 78

　　贷：应收股利 78

　　⑦2012年12月31日：

　　调整后X公司的净利润=1 591.2-(1 352-1 040)÷10+(520-390)×20%=1 586(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 475.8(1 586×30%)

　　贷：投资收益475.8

　　⑧2013年1月5日：

　　长期股权投资的账面余额=5 070+78+156+304.2-78+475.8=6 006(万元)

　　借：银行存款 1 014

　　贷：长期股权投资——投资成本 858 [(5 070+78)÷30%×5%]

　　——损益调整 117 [(304.2-78+475.8)÷30%×5%]

　　——其他综合收益 26 (156÷30%×5%)

　　投资收益 　　　　　　　　　　13

　　借：其他综合收益 26(156÷30%×5%)

　　贷：投资收益 26

　　<2> 、计算2013年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

　　【正确答案】

　　长期股权投资的账面价值=6 006-(858+117+26)=5 005(万元)。
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