2019年中级会计职称《中级会计实务》考试真题答案试卷：计算分析题
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2019年中级会计实务考试真题试卷
四、计算分析题本类题共 2 小题。第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。
1.2×15 年 1 月 1 日至 2×19 年 12 月 31 日，与甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：
资料一：2×15 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品，2×15 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元，研发人员 300 万元，研发用设备的折旧费 200 万元。
资料二：2×15 年 7 月 1 日，A 专利技术的研发活动进入开发阶段;2×16 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途，在开发阶段发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400 万元、研发用设备的折旧费 300 万元，上述开发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10 年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。
资料三：2×17 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1 000 万元，预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。
资料四：2×19 年 12 月 31 日，甲公司以 460 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)计算内部研发活动应计入费用化的金额，并编写相关的会计分录。
(2)计算无形资产的初始成本，并编写相关的会计分录。
(3)计算 2×16 年无形资产的摊销金额，并编写相关的会计分录。
(4)计算 2×17 年 12 月 31 日无形资产减值的金额，并编写相关的会计分录。(5)编写 2×19 年 12 月 31 日出售无形资产的会计分录。
2.甲公司适用的企业所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2×18 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：甲公司 2×17 年 12 月 20 日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2×18 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。
资料二：2×18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2018 年度实现的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：
(1)计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(2)计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(3)分别计算甲公司 2×18 年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。
答案见第二页
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参考答案
1、(1)内部研发活动应计入管理费用的金额为 1 000 万元。
借：研发支出——费用化支出 1 000
贷：原材料 500
应付职工薪酬 300
累计折旧 200
借：管理费用 1 000
贷：研发支出——费用化支出 1 000
(2)无形资产的初始成本为 1 500 万元。
借：研发支出——资本化支出 1 500
贷：原材料 800
应付职工薪酬 400
累计折旧 300
借：无形资产 1 500
贷：研发支出——资本化支出 1 500
(3)2×16 年无形资产摊销金额=(1 500-0)÷10÷12×12=150(万元)
借：制造费用 150
贷：累计摊销 150
(4)2×17 年 12 月 31 日，无形资产账面价值=1500-150×2=1200(万元)，可收回金额=1000 万元，发生减值 200 万元
借：资产减值损失 200
贷：无形资产减值准备 200
(5)2×19 年 12 月 31 日出售无形资产 2×18 年、2×19 年每年摊销金额=1 000÷5=200(万元)
借：银行存款 450
累计摊销 700
无形资产减值准备 200
资产处置损益 150
贷：无形资产 1 500
2.【答案】(1)2×18 年 12 月 31 日，该固定资产的账面价值=150-150/5=120(万元)，计税基础=150-50=100(万元)，该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异 20 万元，应确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
(2)2×18 年 12 月 31 日，该金融资产的账面价值为期末公允价值 550 万元，计税基础为初始取得的成本 600 万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时差异 50 万元，应确认递延所得税资产=20×25%=12.5(万元)。
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
(3)2×18 年度的应纳税所得额=利润总额 3000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异 20+罚款 200=3180(万元);当期应交所得税=3180×25%=795(万元)
借：所得税费用 795
贷：应交税费——应交所得税 795
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