四、计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理

　　青春公司支付补价所占比重=支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，属于非货币性资产交换。

　　由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是：

　　借：无形资产――土地使用权 30000

　　贷：银行存款 6000

　　持有至到期投资――成本 23000

　　应收利息 600

　　资本公积――其他资本公积 100

　　注：持有至到期投资由于未到期就处置并且不符合豁免条件，按照规定，应将债券公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积。

　　(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理

　　乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=6000÷30000=20%<25%，属于非货币性资产交换。

　　由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：

　　借：交易性金融资产――成本 30000

　　累计摊销 18000

　　贷：无形资产――土地使用权 40000

　　营业外收入(30000-22000) 8000

　　(3)对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理

　　2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。青春公司2007年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权时的账务处理是：

　　借：投资性房地产 7500

　　累计摊销(500÷4)125

　　贷：无形资产――土地使用权(30000÷4)7500

　　投资性房地产累计摊销 125

　　2008年末收取租金，确认收入和成本：

　　借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　借：其他业务成本 250

　　贷：投资性房地产累计摊销 250

　　2009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。

　　(4)对青春公司债务重组进行账务处理

　　债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日青春公司的账务处理是：

　　借：长期借款――本金 8000

　　应付利息 300

　　贷：银行存款 1000

　　其他业务收入 7100

　　营业外收入――债务重组利得 200

　　借：其他业务成本 6875

　　投资性房地产累计摊销 625

　　贷：投资性房地产 7500

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　　2.【答案】

　　(1)计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理

　　设备的入账价值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(万元)

　　购买设备时：

　　借：在建工程 1806.55

　　未确认融资费用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45

　　贷：银行存款(500+18)518

　　长期应付款 1500

　　支付安装费时：

　　借：在建工程 12.45

　　贷：银行存款 12.45

　　达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产 1819

　　贷：在建工程 1819

　　(2)计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理

　　2008年应计提折旧额=(1819-19)÷5=360(万元)

　　借：制造费用 360

　　贷：累计折旧 360

　　(3)计算2008年应负担的利息费用，并进行账务处理

　　2008年应负担的利息费用=长期应付款摊余成本×实际利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(万元)

　　借：财务费用 103.08

　　贷：未确认融资费用 103.08

　　(4)计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额;如发生减值，编制计提减值准备的会计分录

　　2009年末该设备的账面价值=1819-(360×2)=1099(万元)

　　该设备未来现金流量现值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(万元)

　　因该设备的公允价值减去处置费用的净额无法取得，故该设备的可收回金额为699.46万元。由于固定资产账面价值1099万元高于其可收回金额699.46万元，应计提固定资产减值准备399.54万元。账务处理如下：

　　借：资产减值损失 399.54

　　贷：固定资产减值准备 399.54

　　(5)根据上述资料填列下表：

　　2010-2012年会计上的折旧额=(699.46-9.46)÷3=230(万元)

　　(6)编制2009年末-2012年末确认递延所得税的会计处理

　　①2009年末确认递延所得税

　　借：递延所得税资产 99.89

　　贷：所得税费用 99.89

　　②2010年末确认递延所得税

　　借：所得税费用 32.75

　　贷：递延所得税资产 32.75

　　③2011年末确认递延所得税

　　借：所得税费用 32.25

　　贷：递延所得税资产 32.25

　　④2012年末确认递延所得税

　　借：所得税费用 34.89

　　贷：递延所得税资产 34.89

　　(7)编制固定资产报废时的会计分录

　　借：固定资产清理 9.46

　　累计折旧(1180+230) 1410

　　固定资产减值准备 399.54

　　贷：固定资产 1819

　　借：固定资产清理 2

　　贷：银行存款 2

　　借：银行存款 1

　　贷：固定资产清理 1

　　借：营业外支出 10.46

　　贷：固定资产清理 10.46

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