2019年初级会计职称《经济法基础》考点19：一般纳税人应纳税额的计算

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考点19：一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额*适用税率

【提示】当期销项税额<当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

销售额的确定

销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

【提示】价外费用均是含税金额，需要换算为不含税金额。

不属于销售额

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

C.所收款项全额上缴财政。

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

④以委托方的名义开具发票代委托方收取的款项(代收款项)

进项税额的确定

(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(3)购进农产品除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。

进项税额计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

(5)原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

(6)原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

【提示】2013年8月开始，购入自用的两车一艇准予抵扣。

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练一练

【单选】某增值税一般纳税人提供咨询服务，取得含税收入318万元，取得奖金5.3万元，咨询服务的增值税税率为6%，该业务应计算的销项税额是( )。

A.(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3万元

B.318÷(1+6%)×6%=18万元

C.[318÷(1+6%)+5.3]×6%=18.318万元

D.318×6%=19.08万元

【答案】A

【解析】题目明确说明是含税收入;取得的奖金为价外费用，为含税金额;应纳税额=(318+5.3)÷(1+6%)×6%=18.3(万元 )

【多选题】

根据增值税法律制度的规定，纳税人销售贷物向购买方收取的下列款项中，属于价外费用的有( )。

A.延期付款利息

B.赔偿金

C.手续费

D.包装物租金

【答案】ABCD

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