2021年初级会计职称《初级会计实务》精选子题：第二章第六节无形资产和长期待摊费用

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第二章 资产

【本章解读】

本章考查分值约26分，是不定项选择题必考章节。本章主要由6个小节组成，分为货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产和长期待摊费用。本章为考试超重点内容，且与其它章节联系十分紧密，需要深入理解并扎实掌握各个考点。

【本章框架】

第六节 无形资产和长期待摊费用

【无形资产】

题干：某企业为增值税一般纳税人，2018年12月发生的有关经济业务如下：

(1)2日，企业自行开发的一项行政部门管理用M非专利技术的研发活动结束，达到预定用途。其中，研究阶段自本年1月1日开始至6月30日结束，并发生支出600 000元，不符合资本化确认条件。开发阶段自本年7月1日开始至12月2日结束共发生支出300 000元，全部符合资本化确认条件。企业预计M非专利技术的受益年限为五年，残值为零，采用直线法进行摊销。

(2)14日，将购买的N专利转让给甲公司，开具增值税专用发票，注明价款500 000元，税率6%，增值税税额为30 000元，款项530 000元已存入银行。N专利的成本为600 000元，已摊销220 000元。

(3)甲公司2016年1月5日以2 000 000元购入K专利技术，当月投入使用，该专利技术预计使用5年，预计净残值为零，直线法摊销。2018年12月31日该专利技术的可收回金额为780 000元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

母题2-6-1：根据资料(1)，M非专利技术入账价值是多少?

企业自行研发的无形资产：研究阶段支出全部费用化，发生时计入“研发支出-费用化支出”，期(月)末转入“管理费用”，计入当期损益;开发阶段支出符合资本化条件的，计入无形资产成本;企业如果无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益“管理费用”。

6月30日之前发生的研发支出在发生时计入“研发支出一一费用化支出”科目共计600 000元，按照权责发生制确认当期损益，计入“管理费用”;7月至12月发生的研发支出在发生时计入“研发支出一一资本化支出”科目共计300 000元，12月2日ー次性将“研发支出——资本化支出”科目归集金额300 000元转入“无形资产”科目。所以M非专利技术的入账价值为300 000元。

【提示】外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出。

母题2-6-2：根据资料(1)，M非专利技术2018年是否需要进行摊销，如果需要，摊销金额是多少?

“使用寿命有限或可确定”的无形资产都应当摊销，残值通常视为0。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即达到预订可使用状态)当月开始摊销，处置当月不再摊销(按月摊销，当月增加，当月摊;当月减少，当月不再摊)。

M非专利技术是2018年12月2日，应自2018年12月起开始计提摊销。因为是行政管理部门使用，应计入管理费用。

2018年12月摊销额=300 000÷5×1÷12=5 000(元)。

会计分录为：

借：管理费用 5 000

贷：累计摊销 5 000

母题2-6-3：根据资料(2)，出售改N专利的会计分录是?若14日N专利预期不能为企业带来未来经济利益，企业将其报废的会计分录是?

出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。

报废无形资产，应当将该无形资产的账面价值转入当期损益(营业外支出)。

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【无形资产】

【精选子题】

【1-2020单选】下列各项中，关于企业无形资产摊销的表述不正确的是( )。

A.行政管理用无形资产的摊销额计入管理费用

B.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销

C.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式

D.使用寿命有限的无形资产处置当月应进行摊销

【2-2020单选】甲公司为增值税一般纳税人，现将一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元，增值税税额为2.4万元。该专利权成本为30万元，已累计摊销15万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的处置净损益为( )万元。

A.12.4

B.27.4

C.10

D.25

【3-2020多选】下列各项中，自行研发无形资产业务的会计处理表述正确的有( )。

A.满足资本化条件的研发支出达到预定用途，应转入“无形资产”科目的借方

B.不满足资本化条件的研发支出，期末应转入“管理费用”科目的借方

C.满足资本化条件的研发支出，应计入“研发支出——费用化支出”科目的借方

D.不满足资本化条件的研发支出，应计入“研发支出——资本化支出”科目的借方

【4-2020判断】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。( )

【5-2019单选】某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中：研究阶段发生支出160万元，开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为( )万元。

A.340

B.160

C.280

D.180

【6-2019单选】某企业研发一项非专利技术，在研究阶段共发生支出75万元，其中，支付合作单位研究费50万元(不含增值税)，确认本企业研究人员薪酬25万元;在开发阶段企业确认开发人员薪酬48万元，耗用原材料的成本45万元(不考虑增值税)，此阶段支出的符合资本化条件，并确认为无形资产，不考虑其他因素，该项非专利技术的入账价值应为( )。

A.93

B.75

C.85

D.65

【7-2019多选】下列各项中，企业摊销管理用的无形资产应计入的会计科目有( )。

A.管理费用

B.累计摊销

C.其他业务成本

D.制造费用

【8-2019判断】如果无法可靠区分研究阶段支出和开发阶段支出，应将所发生的研发支出全部资本化。( )

【9-2018多选】下列各项中，应计入专利权入账价值的有( )。

A.无法区分研究阶段和开发阶段的设备折旧费

B.研究阶段支付的研发人员薪酬

C.依法取得专利权发生的注册费

D.开发阶段满足资本化条件的材料支出

【10-2018多选】某公司为增值税一般纳税人，2017年1月4日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票注明的价款为880万元，增值税额为52.8万元。该无形资产使用年限为5年，按年进行摊销，预计净残值为零。下列关于该无形资产的会计处理中，正确的有( )。

A.2017年1月4日取得该项无形资产的成本为880万元

B.该项无形资产自2017年2月起开始摊销

C.2017年12月31日该项无形资产的累计摊销额应为176万元

D.该无形资产的应计摊销额为932.8万元

【11-2020不定项】甲企业为增值税一般纳税人，2019年发生与无形资产相关的经济业务如下：

(1)1月7日，自行研发一项管理用M非专利技术。截至4月30日，以银行存款共支付研究费用50 000元，其中，相关业务取得增值税专用发票注明的增值税税额为2 600元，研究阶段的相关活动已结束。

(2)5月3日，M非专利技术研发活动进入开发阶段。该阶段共发生研发人员薪酬500 000元、其他研发费用100 000元，所有支出均符合资本化条件，取得增值税专用发票注明的增值税税额为13 000元。9月10日，M非专利技术研发活动结束，经测试达到预定技术标准并投入使用。M非专利技术预计使用年限为5年，无残值，采用直线法摊销。

(3)12月1日，将M非专利技术经营出租给乙企业，双方约定的租赁期限为3年。月末，甲企业收取当月租金20 000元，增值税税额为1 200元，并开具增值税专用发票，款项已存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

<1>根据资料(1)，下列各项中，甲企业支付和结转研究费用的相关会计处理表述正确的是( )。

A.支付时记入“研发支出——资本化支出”科目

B.支付时记入“研发支出——费用化支出”科目

C.支付时记入“管理费用”科目

D.期末将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目

<2>根据资料(1)和(2)，甲企业自行研发M非专利技术的入账金额是( )元。

A.650 000

B.665 600

C.613 000

D.600 000

<3>根据资料(1)至(3)，下列各项中，2019年12月甲企业出租M非专利技术会计处理正确的是( )。

A.收取租金时：

借：银行存款 21 200

贷：其他业务收入 20 000

应交税额——应交增值税(销项税额) 1 200

B.计提摊销时：

借：管理费用 10 000

贷：累计摊销 10 000

C.计提摊销时：

借：其他业务成本 10 000

贷：累计摊销 10 000

D收取租金时：

借：银行存款 21 200

贷：营业外收入 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 200

<4>根据资料(1)至(3)，2019年度甲企业M非专利技术累计摊销的金额是( )元。

A.32 500 B.43 333 C.40 000 D.30 650

<5>根据资料(1)至(3)，下列各项中，M非专利技术业务影响2019年利润表有关项目表述正确的是( )。

A.营业收入增加20 000元 B.营业成本增加10 000元 C.营业利润增加70 000元 D.研发费用增加80 000元

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】无形资产自可供使用(即其达到预定可使用状态时)的当月起开始摊销，处置当月不再摊销，选项D错误。

2.【答案】D

【解析】转让该项专利权的账务处理为：

借：银行存款等 42.4

累计摊销 15

贷：无形资产 30

应交税费——应交增值税(销项税额) 2.4

资产处置损益 25

3.【答秦】AB

【解析】选项C错误，满足资本化条件的研发支出，应计入“研发支出——资本化支出”科目的借方;选项D错误，不满足资本化条件的研发支出，应计入“研发支出——费用化支出”科目的借方。

4.【答案】√

5.【答案】C

【解析】计入当期损益的金额=160+(300-180)=280(万元)。

6.【答案】A

【解析】自行研发无形资产;研究阶段支出全部费用化，不符合资本化条件，发生时计入“研发支出-费用化支出”，期(月)末，转入当期损益“管理费用”;开发阶段支出符合资本化条件的，计入无形资产成本;无法区分的研发支出应全部费用化。

7.【答案】AB

【解析】摊销管理用的无形资产，分录如下：

借：管理费用

贷：累计摊销

8.【答案】×

【解析】如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化计入管理费用。

9.【答案】CD

【解析】选项A、B计入管理费用。

10.【答案】AC

【解析】取得该项无形资产的成本=880(万元)一般纳税人，负担的增值税款可以扣除;2017年12月31日该项无形资产的累计摊销额=880÷5=176(万元)。2017年1月4日购入的无形资产，从当月开始摊销，2017年摊12个月。

11.<1>【答案】BD

【解析】相关会计分录为：

4月30日：

借：研发支出——费用化支出 50 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 2 600

贷：银行存款 52 600

期末：

借：管理费用 50 000

贷：研发支出——费用化支出 50 000

<2>【答案】D

【解析】甲企业自行研发M非专利技术的入账金额=500 000+100 000=600 000(元)。

<3>【答案】AC

【解析】相关会计分录为：

收取租金时：

借：银行存款 21 200

贷：其他业务收入 20 000

应交税额——应交增值税(销项税额) 1 200

计提摊销时：

借：其他业务成本 10 000

贷：累计摊销 10 000

<4>【答案】C

【解析】9月研发结束投入使用，2019年度甲企业M非专利技术累计摊销的金额=600 000/5/12×4=40 000(元)。

<5>【答案】ABD

【解析】营业收入=其他业务收入20 000元，营业成本=其他业务成本10 000元，研发费用=50 000+30 000=80 000(元)，营业利润(减少)=20 000-10 000-80 000=-70 000(元)。

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