2021年5月22日初会考试《初级会计实务》考试真题及答案解析：不定项选择题

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2021年5月22日初级会计职称《初级会计实务》考试真题及答案解析

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四、不定项选择题

(一)12月份发生职工薪酬业务如下：

(1)月初结算，上月应付职工薪酬120万元，其中收回代垫的职工医药费2万元，按规定代扣职工个人所得税6万元，个人应负担社会保险费16万元，通过银行转账发放职工薪酬96万元。

(2)月末计算，分配本月货币性职工薪酬：①工资支出其计144万元，其中车间生产工人84万元，车间管理人员16万元，行政管理人员20万元，专设销售机构人员21万元。②由企业负担的社会保险费(不含基本养老保险和失业保险共36万元)。其中车间生产工21万元，车间管理人员4万元，行政管理人员5万元，专设销售机构人员6万元。

(3)月末，发生如下非货币性职工薪酬业务：具体企业为行政管理部门经理提供五辆免费使用的汽车折旧费，每辆汽车的月折旧额为0.15万元；以银行存款支付企业短期租住的公寓，本月租金2.5万元(含税全部计入当期费用)，该公寓免费提供给财务部门业务主管使用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素。分析回答下列小题(答案中的金额用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中，该企业结算并发放上月职工薪酬的会计科目处理正确的是()。

A.收回代垫的职工医药费时，贷记“其他应付款”科目为2万元

B.按规定代扣职工个人所得税时，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目为6万元

C.按规定代扣个人应负担的社会保险费时，“其他应付款”科目16万元

D.结算并发放上月职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”科目120万元

【答案】BCD

【解析】选项A，收回代垫的职工医药费时，贷记“其他应收款”

选项B正确，代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬6

贷：应交税费---应交个人所得税6

选项C正确，代扣社会保险费时：

借：应付职工薪酬16

贷：其他应付款——社会保险费16

选项D正确，

借：应付职工薪酬120

贷：其他应收款2

应交税费——应交个人所得税6

其他应付款——社会保险费16

银行存款96

2.根据资料(2)，下列各项中该企业分配本月职工工资的会计处理结果正确的是()。

A.应付职工薪酬减少144万元

B.制造费用增加16万元

C.销售费用增加24万元

D.管理费用增加36万元

【答案】BC

【解析】工资支出会计分录：

借：生产成本84

制造费用16

管理费用20

销售费用24

贷：应付职工薪酬——工资144

3.根据资料(2)，下列各项中，该企业计提社会保险费的会计处理正确的是()。

A.借：生产成本21

制造费用4

管理费用5

销售费用6

贷：其他应付款36

B.借：应付职工薪酬——社会保险费36

贷：其他应付款36

C.借：管理费用上36

贷：应付职工薪酬——社会保险费36

D.借:生产成本21

制造费用4

管理费用5

销售费用6

贷：应付职工薪酬——社会保险费36

【答案】D

【解析】计提社会保险费的会计分录为：

借：生产成本21

制造费用4

管理费用5

销售费用6

贷：应付职工薪酬——社会保险费36

所以本题答案选择D选项。

4.根据资料(3)下列各项中，该企业关于非货币性福利的会计处理正确的是()。

A.计提免费使用的汽车折旧时：

借：管理费用0.75

贷：累计折旧0.75

B.将免费使用公寓的租金支出确认为费用时：

借：财务费用2.5

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2.5

C.支付短期租入公寓的租金时：

借：应付职工薪酬2.5

贷：银行存款2.5

D.确认免费使用汽车的非货币性福利时：

借：管理费用0.75

贷：应付职工新酬0.75

【答案】ACD

【解析】计提免费使用的汽车折旧，会计分录为：

借：管理费用0.75

贷：累计折旧0.75

将免费使用公寓租金支出确认为费用的会计分录为：

借：管理费用2.5

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2.5

支付短期租入公寓的租金分录为：

借：应付职工薪酬2.5

贷：银行存款2.5

确认免费使用汽车的非货币性福利的分录为：

借：管理费用0.75

贷：应付职工薪酬0.75

综上，本题答案选择ACD。

5.根据期初资料、资料(1)和资料(3)，该企业12月31日资产负债表“应付职工薪酬”项目“期末余额”栏应填列的金额是()万元

A.144

B.188.25

C.149

D.185

【答案】D

【解析】应付职工薪酬期末余额=125-120+144+36-2.5+2.5=185

(二)水利公司2021年3月份生产产品时发生如下相关事项：

(1)生产的A产品经过两道工序加工完成，共600小时，第一道工序240小时，第二道工序360小时，为简化核算，假定各工序内在产品的完工程度为50%。

(2)月末，第一道工序在产品620件，第二道工序在产品740件完工产品1500件。

(3)原材料在生产开始时一次性投入，其他成本费用均随着加工进度陆续发生。

(4)A产品本月月初在产品和本月耗用的直接材料成本共计350万元，直接人工成本240万元，制造费用450万元。

(5)采用约当产量比例法分配完工产品和在产品之间的费用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中金额单位用万元表示，计算结果有小数的，保留两位小数)

1.约当产量比例法适用于()。

A.月末在产品的数量很小的产品

B.月末在产品数量较多，各月的变化较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大的产品

C.月末在产品很多，但各月的变化不大的产品

D.产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品

【答案】D

【解析】约当产量比例法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

【知识点】约当产量比例法

【内部资料】

2.第一道工序和第二道工序的完工程度分别是()。

A.20%、70%

B.40%、70%

C.15%、22.5%

D.15%、50%

【答案】A

【解析】第一道工序的完工程度=240×50%/600×100%=20%，第二道工序的完工程度=(240+360×50%)/600×100%=70%。

3.下列关于各工序在产品的约当产量的说法中，正确的是()

A.第一道工序在产品的约当产量为150件

B.第一道工序在产品的约当产量为124件

C.第二道工序在产品的约当产量为518件

D.第二道工序在产品的约当产量为442件

【答案】BC

【解析】第一道工序在产品的约当产量=20%×620=124(件)，第二道工序在产品的约当产量=70%×740=518(件)。

4.完工产品负担的直接人工成本和制造费用分别为()万元。

A.158.2、314.25

B.167.6、209.30

C.168.07、315.13

D.111.63、296.64

【答案】C

【解析】完工产品应负担直接人工成本=240/(1500+124+518)×1500=168.07(万元)，应负担的制造费用=450/(1500+124+518)×1500=315.13(万元)。

5.下列关于在产品应负担的成本计算正确的是()。

A.负担的直接材料成本是183.57万元

B.负担的直接人工成本是71.93万元

C.负担的制造费用是134.87万元

D.负担的成本总额是373.23万元

【答案】BCD

【解析】本题中原材料在开始时一次性投入，在产品和完工产品负担同样的材料成本，完工产品应负担的直接材料成本=350/(1500+620+740)×1500=183.57(万元)，在产品应负担的直接材料成本=350-183.57=166.43(万元)，在产品应负担的直接人工成本=240-168.07=71.93(万元)，负担的制造费用=450-315.13=134.87(万元)，在产品合计总成本=166.43+71.93+134.87=373.23(万元)

(三)甲企业“原材料”科目余额为500万元，与原材料有关的“存款跌价准备”科目无余额，当月该企业发生如下经济业务。

(1)2日，购入一批原材料，价款为400万元，增值税税额为52万元，材料已验收入库。供货方代垫运费8万元，增值税税额0.72万元。该业务已取得全部增值税专用发票，全部款项尚未支付。

(2)25日，销售一批原材料。开具的增值税专用发票注明价款为50万元，增值税税额为6.5万元，符合收入确认条件，全部款项尚未收到，所售原材料成本为30万元，确认收入的同时结转销售成本。

(3)31日，根据“发料凭证汇总表”的记录，除当月25日因销售发出的原材料成本外，当月还耗用原材料共计

418万元，其中，生产车间生产产品400万元，车间管理部门10万元，专设销售机构6万元，行政管理部门2万元。(4)31日，该企业原材料及其生产的产品发生减值，原材料预计可变现净值为450万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据材料(1)，下列各项中，甲企业购进原材料的入账成本是()万元。

A.452

B.408

C.400

D.408.72

【答案】B

【解析】甲企业购进原材料的入账成本=400+8=408(万元)。

【知识点】存货成本的确定

2.根据资料(2)，下列各项中甲企业销售原材料的会计处理正确的是()。

A.结转成本时：

借：主营业务成本30

贷：原材料30

B.确认收入时：

借：应收账款56.5

贷：其他业务收入50

应交税费——应交增值税(销项税额)6.5

C.结转成本时：

借：其他业务成本30

贷：原材料30

D.确认收入时：

借：应收账款56.5

贷：主营业务收入50

应交税费——应交增值税(销项税额)6.5

【答案】BC

【解析】确认收入时：

借：应收账款56.5

贷：其他业务收入50

应交税费——应交增值税(销项税额)6.5

结转成本时：

借：其他业务成本30

贷：原材料30

【知识点】应收账款

3.根据资料(3)，下列各项中，甲企业发出原材料的会计科目处理，正确的是()。

A.借记“销售费用”科目6万元

B.借记“管理费用”科目12万元

C.借记“生产成本”科目400万元

D.贷记“原材料”科目418万元

【答案】ACD

【解析】根据资料(3)，相关会计处理如下：

确认收入时：

借：生产成本400

制造费用10

销售费用6

管理费用2

贷：原材料418

【知识点】采用实际成本核算

4.根据期初资料、资料(1)至(4)，下列各项中，甲企业原材料减值的会计处理正确的是()。

A.借记“原材料”科目2万元

B.借记“信用减值损失”科目2万元

C.借记“资产减值损失”科目10万元

D.贷记“存货跌价准备”科目10万元

【答案】CD

【解析】期末“原材料”的账面余额=500+408-30-418=460(万元)。原材料预计可变现净值为450万元，发生减值，减值的金额=460-450=10(万元)，分录如下：

借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10

【知识点】存货跌价准备的账务处理

5.根据期初资料、资料(1)至(4)，下列各项中，甲企业原材料相关业务对2020年12月营业利润的影响金额是()万元。

A.2

B.10

C.8

D.12

【答案】A

【解析】甲企业原材料相关业务对2020年12月营业利润的影响金额=50-30-6-2-10=2(万元)。

【知识点】营业利润的计算公式

(四)甲有限责任公司(简称“甲公司”)由两位投资者各出资750万元设立。2020年1月初甲公司资产负债表所有者权益项目金额如下：实收资本1500万元，资本公积500万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元，2020年甲公司发生如下经济业务：

(1)1月10日，经股东会批准，按股东原出资比例将资本公积300万元转增资本。

(2)9月20日，为扩大经营规模，经股东会批准，引入新投资人加入甲公司，并将甲公司注册资本增加至2000万元，按投资协议，新投资人出资资金300万元，占甲公司注册资本的比例为10%。

(3)12月31日，经计算本年度实现净利润400万元，经股东会批准，按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的30%以现金方式向投资者分配利润。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，下列各项中，甲公司以资本公积转增资本的会计处理正确的是()。

A.借记“资本公积”科目300万元

B.贷记“盈余公积”科目300万元

C.借记“实收资本”科目300万元

D.贷记“实收资本”科目300万元

【答案】AD

【解析】以资本公积转增资本：

借：资本公积300

贷：实收资本300

【知识点】资本公积转增资本

2.根据资料(2)，下列各项中，甲公司吸收新投资人投资的会计处理正确的是()。

A.借：银行存款300

贷：实收资本200

资本公积100

B.借：银行存款300

贷：实收资本200

盈余公积100

C.借：银行存款300

贷：实收资本200

营业外收入100

D.借：银行存款300

贷：实收资本300

【答案】A

【解析】吸收新投资人投资，相关账务处理为：

借：银行存款300

贷：实收资本(2000×10%)200

资本公积——资本溢价100

【知识点】实收资本(或股本)的增减变动

3.根据资料(3)，下列各项中，甲公司年末结转净利润及利润分配的会计处理正确的是()。

A.年末结转净利润：

借：利润分配——未分配利润400

贷：本年利润400

B.年末结转净利润：

借：本年利润400

贷：利润分配——未分配利润400

C.提取法定盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积40

贷：盈余公积40

D.向投资者分配利润：

借：利润分配——应付现金股利或利润120

贷：应付股利120

【答案】BCD

【解析】

(1)年末结转净利润，相关账务处理为：

借：本年利润400

贷：利润分配——未分配利润400

(2)提取法定盈余公积，相关账务处理为：

借：利润分配——提取法定盈余公积(400×10%)40

贷：盈余公积——法定盈余公积40

期末：

借：利润分配——未分配利润40

贷：利润分配——提取法定盈余公积40

(3)向投资者分配利润，相关账务处理为：

借：利润分配——应付现金股利或利润(400×30%)120

贷：应付股利120

期末：

借：利润分配——未分配利润120

贷：利润分配——应付现金股利或利润120

【知识点】留存收益账务处理

4.根据期初资料、资料(1)至(3)，下列各项中，12月31日甲公司“利润分配——未分配利润”科目的期末余额是()万元。

A.240

B.460

C.500

D.340

【答案】D

【解析】12月31日甲公司“利润分配——未分配利润”科目的期末余额=100(期初资料)+400[资料(3)，结转净利润]-40[资料(3)，提取法定盈余公积结转]-120[资料(3)，向投资者分配利润结转]=340(万元)。

【知识点】留存收益账务处理

5.根据期初资料、资料(1)至(3)，下列各项中，2020年12月31日甲公司资产负债表中相关项目“期末余额”栏填列正确的是()。

A.“盈余公积”项目340万元

B.“资本公积”项目300万元

C.“实收资本”项目2000万元

D.“所有者权益合计”项目2980万元

【答案】ABCD

【解析】“盈余公积”项目=300(期初资料)+40[资料(3)，提取法定盈余公积结转]=340(万元)；“资本公积”项目=500(期初资料)-300[资料(1)，资本公积转增资本]+100[资料(2)，吸收新投资人投资]=300(万元)；“实收资本”项目=1500(期初资料)+300[资料(1)，资本公积转增资本]+200[资料(2)，吸收新投资人投资]=2000(万元)；“未分配利润”项目，即12月31日甲公司“利润分配——未分配利润”科目的期末余额340万元；“所有者权益合计”项目=“盈余公积”项目+“资本公积”项目+“实收资本”项目+“未分配利润”项目=340+300+2000+340=2980(万元)。

【知识点】所有者权益项目的填列说明

(五)甲公司为制造业增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，确认收入时结转成本。2020年12月发生如下经济业务：

(1)1日，向乙公司销售M商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为80元(不含增值税)，每件商品的成本为50元，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，销售M商品符合收入确认条件，全部款项尚未收到。6日，甲公司收到乙公司支付的全部款项，存入银行。

(2)10日，销售一批原材料，开具的增值税专用发票注明售价为50000元，增值税税额为6500元，全部款项以银行汇票结算，该批材料的实际成本为35000元，销售材料符合收入确认条件，同时为包装出售的原材料，领用不单独计价的包装物一批，实际成本为600元。

(3)20日，乙公司要求退回12月1日所购的M商品200件，经过协商，甲公司同意退货，于当日支付了退货款，按规定已向乙公司开具了增值税专用发票(红字)，25日该批退回的M商品验收入库。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据期初资料、资料(1)，下列各项中，甲公司销售M商品会计处理正确的是()。

A.1日，确认商品销售收入时：

借：应收账款406800

贷：主营业务收360000

应交税费——应交增值税(销项税额)46800

B.6日，收回销售款项时：

借：银行存款406800

贷：应收账款406800

C.1日，结转商品销售成本时：

借：主营业务成本250000

贷：库存商品250000

D.1日，确认商品销售收入时：

借：应收账款452000

贷：主营业务收入400000

应收税费——应交增值税(销项税额)52000

【答案】ABC

【解析】销售M商品，相关账务处理为：

1日，确认收入、并结转成本：

借：应收账款406800

贷：主营业务收入[5000×80×(1-10%)]360000

应收税费——应交增值税(销项税额)46800

借：主营业务成本(5000×50)250000

贷：库存商品250000

6日，收回销售款项时：

借：银行存款406800

贷：应收账款406800

【知识点】一般销售商品业务收入的账务处理

2.根据资料(2)，下列各项中，甲公司销售原材料会计处理结果正确的是()。

A.确认主营业务成本35000元

B.确认其他业务成本35000元

C.确认其他业务收入50000元

D.确认主营业务收入50000元

【答案】BC

【解析】销售原材料，相关账务处理为：

借：银行存款56500

贷：其他业务收入50000

应收税费——应交增值税(销项税额)6500

借：其他业务成本35000

贷：原材料35000

【知识点】一般销售商品业务收入的账务处理

3.根据资料(2)，下列各项中，甲公司领用包装物借记的会计科目是()。

A.原材料

B.主营业务成本

C.销售费用

D.其他业务成本

【答案】C

【解析】随同原材料出售不单独计价的包装物，相关账务处理为：

借：销售费用600

贷：周转材料——包装物600

【知识点】包装物的账务处理

4.根据期初资料、资料(1)和(3)，下列各项中，甲公司发生销售退回会计处理结果正确的是()。

A.冲减主营业务收入16000元

B.冲减主营业务成本10000元

C.冲减主营业务收入14400元

D.冲减增值税销项税额2080元

【答案】BC

【解析】发生销售退回，相关账务处理为：

借：主营业务收入[200×80×(1-10%)]14400

应收税费——应交增值税(销项税额)1872

贷：银行存款16272

借：库存商品10000

贷：主营业务成本10000

【知识点】商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理

5.根据资料(1)至(3)，下列各项中，上述业务对甲公司2020年12月利润表相关项目金额的影响表述正确的是()。

A.营业收入增加395600元

B.营业利润增加120600元

C.营业利润增加120000元

D.营业成本增加275000元

【答案】ACD

【解析】营业收入=360000[资料(1)]+50000[资料(2)]-14400[资料(3)]=395600(元)；营业成本=250000[资料(1)]+35000[资料(2)]-10000[资料(3)]=275000(元)；营业利润=营业收入-营业成本-销售费=395600-275000-600=120000(元)。

【知识点】营业利润的计算公式

(六)甲公司为制造业增值税一般纳税人，2020年发生与无形资产相关的经济业务如下：

(1)1月10日，开始研发一项行政管理用非专利技术。1月份发生研发支出50000元，支付增值税税额6500元；2月份发生研发支出30000元，支付增值税税额3900元，相关支出均不符合资本化条件，2月末经测试该项研发活动完成了研究阶段。

(2)3月1日，研发活动进入开发阶段，陆续发生研发人员薪酬600000元，支付其他研发费用300000元，支付增值税39000元。相关支出已取得增值税专用发票。符合资本化条件。

(3)7月1日，研发活动结束，经测试该研究项目达到预定技术标准，形成一项非专利技术并投入使用。该项非专

利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

(4)12月1日，将上述非专利技术出租给乙公司，双方约定的租赁期限为一年。月末，甲公司收取当月租金30000元，增值税税额1800元，全部款项已存入银行。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.根据资料(1)，下列各项中，关于甲公司研发支出会计科目处理正确的是()。

A.2月发生研发支出时，借记“研发支出——资本化支出”科目30000元

B.1月发生研发支出时，借记“管理费用”科目50000元

C.2月末结转“研发支出——费用化支出”时，借记“管理费用”科目30000元

D.1月发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出”科目50000元

【答案】CD

【解析】研发非专利技术，相关账务处理为：

1月发生支出时：

借：研发支出——费用化支出50000

应交税费——应交增值税(进项税额)6500

贷：银行存款56500

1月末：

借：管理费用50000

贷：研发支出——费用化支出50000

2月发生支出时：

借：研发支出——费用化支出30000

应交税费——应交增值税(进项税额)3900

贷：银行存款33900

2月末：

借：管理费用30000

贷：研发支出——费用化支出30000

【知识点】无形资产的账务处理

2.根据资料(1)至(3)，下列各项中，甲公司非专利技术的入账价值是()元。

A.900000

B.680000

C.980000

D.939000

【答案】A

【解析】甲公司非专利技术的入账价值=600000+300000=900000(元)。

【知识点】无形资产的账务处理

3.根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲公司非专利技术摊销的会计处理表述正确的是()。

A.每月摊销额计入管理费用

B.自2020年7月开始摊销

C.自2020年8月开始摊销

D.每月摊销额为15000元

【答案】ABD

【解析】选项A正确，行政管理用非专利技术，每月摊销额计入管理费用；选项B正确、选项C错误，7月1日达到预定用途，从当月开始摊销，即2020年7月开始摊销；选项D正确，每月摊销额=900000/5/12=15000(元)。

【知识点】无形资产的账务处理

4.根据资料(1)至(4)，下列各项中，甲公司12月出租非专利技术的会计处理正确的是()。

A.摊销非专利技术成本时：

借：营业外支出15000

贷：累计摊销15000

B.收取租金时：

借：银行存款31800

贷：营业外收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)1800

C.收取租金时：

借：银行存款31800

贷：其他业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)1800

D.摊销非专利技术成本时：

借：其他业务成本15000

贷：累计摊销15000

【答案】CD

【解析】出租非专利技术，相关账务处理为：

收取租金时：

借：银行存款31800

贷：其他业务收30000

应交税费——应交增值税(销项税额)1800

摊销非专利技术成本时：

借：其他业务成本(900000/5/12)15000

贷：累计摊销15000

【知识点】无形资产的账务处理

5.根据资料(1)至(4)，下列各项中，上述业务对甲公司2020年度营业利润的影响正确的是()。

A.减少60000元

B.增加15000元

C.减少170000元

D.减少140000元

【答案】D

【解析】非专利技术7月至11月摊销额=月摊销额×5=15000×5=75000(元)，应计入管理费用。对甲公司2020年度营业利润的影响=-50000[资料(1)]-30000[资料(1)]-75000+30000[资料(4)]-15000[资料(4)]=-140000(元)。

【知识点】营业利润的计算公式

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