2024年初级会计实务知识点总结：第三章第四节委托加工物资账务处理

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第三章 流动资产

考情分析：本章内容非常重要，历年真题20分左右，以下内容全面把握。

第四节 存货

知识点：委托加工物资

委托加工物资时指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本(即实际成本)、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税费等

财务处理：

1.发出物资时：

借：委托加工物资

贷：原材料等

2.支付加工费、运杂费：

借：委托加工物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

3.支付由受托方代收代缴的消费税：

借：委托加工物资(收回后直接出售)

应交税费——应交消费税(收回后用于继续生产应税消费品)

贷：银行存款等

4.完工入库时：

借：库存商品等

贷：委托加工物资

【例题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为13%，本期发生有关委托加工物资业务资料如下：

(1)甲公司向乙公司发出材料用于加工一批应税消费品，该材料实际成本为70 000元。

(2)甲公司以银行存款支付运输费，取得增值税专用发票，运输费1000元，增值税90元。

(3)甲公司以银行存款向乙公司支付加工费，取得增值税专用发票列明加工费20 000元，增值税2 600元。另外又以银行存款支付消费税10 000元。

(4)甲公司收回上述委托加工物资，验收入库。

【解析】甲公司相关账务处理如下：

(1)借：委托加工物资 70 000

贷：原材料 70 000

(2)借：委托加工物资 1 000

应交税费-应交增值税(进项税额) 90

贷：银行存款 1 090

(3)区别收回应税消费品的用途，关键在于消费税的处理

直接销售借：委托加工物资 20 000+10 000=30 000

应交税费-应交增值税(进项税额)2 600

贷：银行存款 32 600

连续生产应税消费品借：委托加工物资 20 000

应交税费-应交增值税(进项税额)2 600

-应交消费税 10 000

贷：银行存款 32 600

(4)用以直接销售，作为库存商品入库借：库存商品 101 000

贷：委托加工物资 101 000

用以连续加工应税消费品，作为原材料入库借：原材料 91 000

贷：委托加工物资 91 000

【总结】应计入委托加工物资成本的税金：

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