2024年初级会计实务固定资产-外购的固定资产账务处理

2024年初级会计《初级会计实务》通关精要教研老师已整理，本文分享第四章非流动资产第三节外购的固定资产的账务处理知识点，有一定难度，应重点关注。

第四章 非流动资产

考情分析：

本章内容非常重要，有一定难度，应重点关注，以下内容全面把握。

第三节 固定资产

知识点：固定资产的确认

固定资产是指为“生产商品、提供劳务、经营管理或出租”而持有的使用寿命超过一个会计年度的“有形资产”。

知识点：固定资产的初始计量(入账价值、初始成本、原值)

(二)账务处理

1.外购的固定资产：

区别是否需要安装，不需安装借记“固定资产”;需要安装先计入“在建工程”，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2022年5月10日，购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税42元。款项以银行存款支付。

【解析】甲公司相关账务处理：

借：固定资产 30 700

应交税费-应交增值税(进项税额) 3 942

贷：银行存款 34 642

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2022年5月15日，以银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税26 000元;支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000元，增值税税率9%，增值税3 600元;安装完毕，交付使用。

【解析】甲公司相关账务处理：

购入时

借：在建工程 200 000

应交税费-应交增值税(进项税额) 26 000

贷：银行存款 226 000

支付安装费时

借：在建工程 40 000

应交税费-应交增值税(进项税额) 3 600

贷：银行存款 43 600

交付使用时

借：固定资产 240 000

贷：在建工程 240 000

思考：甲公司如果为小规模纳税人?

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2022年7月1日，一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税为1 300万元;另支付包装费75万元，增值税4.5万元。上述款项全部以银行存款转账支付。假设A、B、C三台设备的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元。

【解析】甲公司相关计算及账务处理：

固定资产总成本=10 000+75=10 075(万元)

三台设备的分配比例

A设备：4 500/(4 500+3 850+1 650)=45%

B设备：3 850/(4 500+3 850+1 650)=38.5%

C设备：16.5%

三台设备的各自成本

A设备的成本：10 075×45%=4 533.75(万元)

B设备的成本：10 075×38.5%=3 878.875(万元)

C设备的成本=1 662.375(万元)

借：固定资产—A设备 4 533.75

—B设备 3 878.875

—C设备 1 662.375

应交税费—应交增值税(进项税额)1 304.5

贷：银行存款 11 379.5

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