初级会计实务应收账款减值：直接转销法和备抵法

2025年初级会计备考已开始，本文整理《初级会计实务》第三章第三节应收及预付款项相关知识点，具体介绍应收账款减值的直接转销法、备抵法内容及账务处理知识点同时搭配历年真题供练习，请考生掌握。

第三章 流动资产

第三节 应收及预付款项

【知识点】应收款项减值

应收款项减值的两种核算方法：直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，应收款项的减值采用备抵法。小企业采用直接转销法。

(一)直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失，不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。

借：银行存款

营业外支出——坏账损失

贷：应收账款

(二)备抵法

备抵法是采用一定的方法，按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

1.企业应当设置“坏账准备”科目、“信用减值损失”(损益类)科目。

“坏账准备”属于资产备抵类科目，借减贷加。

应收账款账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备

应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。

2.计算当期应计提的坏账准备

当期应计提的坏账准备=应有的-已有的

=当期按应收账款计算的坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

计算结果为正数：计提或补提坏账准备。

计算结果为负数：冲减或冲销坏账准备。

3.账务处理

【真题演练】

【例题1-单选题】下列各项中，应通过“信用减值损失”科目核算的是( )。(2021年)

A.转回已计提的存货跌价准备

B.计提应收账款坏账准备确认的损失

C.计提存货跌价准备确认的损失

D.计提无形资产减值准备确认的损失

【答案】B

【解析】选项ACD均通过“资产减值损失”科目核算。

【例题2-单选题】下列各项中，企业计提应收款项坏账准备应借记的会计科目是( )。(2020年)(2021年)

A.营业外支出

B.信用减值损失

C.公允价值变动损益

D.资产减值损失

【答案】B

【解析】计提应收款项坏账准备的分录为：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

【例题3-多选题】记入“坏账准备”科目借方的有( )。(2021年)

A.计提坏账准备

B.转回多计提的坏账准备

C.实际发生坏账损失

D.收回已确认为坏账的应收账款

【答案】BC

【解析】选项A，计提坏账准备：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

选项B，转回多计提的坏账准备：

借：坏账准备

贷：信用减值损失

选项C，确认坏账损失：

借：坏账准备

贷：应收账款

选项D，收回已确认为坏账的应收账款：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

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