初级会计实务应收账款减值:直接转销法和备抵法
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2025年初级会计备考已开始,本文整理《初级会计实务》第三章第三节应收及预付款项相关知识点,具体介绍应收账款减值的直接转销法、备抵法内容及账务处理知识点同时搭配历年真题供练习,请考生掌握。
第三章 流动资产
第三节 应收及预付款项
【知识点】应收款项减值
应收款项减值的两种核算方法:直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定,应收款项的减值采用备抵法。小企业采用直接转销法。
(一)直接转销法
采用直接转销法时,日常核算中应收款项可能发生的坏账损失,不进行会计处理,只有在实际发生坏账时,才作为坏账损失计入当期损益。
借:银行存款
营业外支出——坏账损失
贷:应收账款
(二)备抵法
备抵法是采用一定的方法,按期确定预期信用损失计入当期损益,作为坏账准备,待坏账损失实际发生时,冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
1.企业应当设置“坏账准备”科目、“信用减值损失”(损益类)科目。
“坏账准备”属于资产备抵类科目,借减贷加。
应收账款账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备
应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款都应计提坏账准备。
2.计算当期应计提的坏账准备
当期应计提的坏账准备=应有的-已有的
=当期按应收账款计算的坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额
计算结果为正数:计提或补提坏账准备。
计算结果为负数:冲减或冲销坏账准备。
3.账务处理
情形 | 账务处理 | 应收账款账面价值 |
计提或补提坏账准备 | 借:信用减值损失 贷:坏账准备 |
减少 |
冲减多计提的坏账准备 | 借:坏账准备 贷:信用减值损失 |
增加 |
实际发生坏账确认坏账损失 | 借:坏账准备 贷:应收账款 |
不变 |
已确认并转销的应收账款又重新收回 | 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 |
减少 |
【真题演练】
【例题1-单选题】下列各项中,应通过“信用减值损失”科目核算的是( )。(2021年)
A.转回已计提的存货跌价准备
B.计提应收账款坏账准备确认的损失
C.计提存货跌价准备确认的损失
D.计提无形资产减值准备确认的损失
【答案】B
【解析】选项ACD均通过“资产减值损失”科目核算。
【例题2-单选题】下列各项中,企业计提应收款项坏账准备应借记的会计科目是( )。(2020年)(2021年)
A.营业外支出
B.信用减值损失
C.公允价值变动损益
D.资产减值损失
【答案】B
【解析】计提应收款项坏账准备的分录为:
借:信用减值损失
贷:坏账准备
【例题3-多选题】记入“坏账准备”科目借方的有( )。(2021年)
A.计提坏账准备
B.转回多计提的坏账准备
C.实际发生坏账损失
D.收回已确认为坏账的应收账款
【答案】BC
【解析】选项A,计提坏账准备:
借:信用减值损失
贷:坏账准备
选项B,转回多计提的坏账准备:
借:坏账准备
贷:信用减值损失
选项C,确认坏账损失:
借:坏账准备
贷:应收账款
选项D,收回已确认为坏账的应收账款:
借:应收账款
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款
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