2025年初级会计存货考试重点:存货的初始计量之存货成本的确定
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2025年初级会计备考已开始,本文整理《初级会计实务》第三章第四节存货相关知识点,具体介绍存货的采购成本、加工成本(直接人工和制造费用)内容知识点同时搭配历年真题供练习,请考生掌握。
第三章 流动资产
第四节 存货
【知识点】存货的初始计量(重点)
(一)存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本(直接人工和制造费用)和其他成本。
存货的采购成本=买价+相关税费+运费+包装费+装卸费+采购过程的仓储费+保险费+入库前的挑选整理费用+其他可归属于存货采购成本的达到预定可使用状态前的合理费用
【注意】
1.一般纳税人取得专用发票,存货成本不包括可以抵扣的增值税进项税额。小规模纳税人增值税进项税额不能抵扣,计入存货成本。存货成本包括进口关税、消费税和资源税。
2.买价是需要扣除商业折扣。
3.一般设计费计入当期损益。为特定客户发生且直接可确定的设计费用,计入存货成本。
4.采购过程中发生的仓储费计入存货成本。在生产过程中必须的仓储费计入存货成本。采购入库后的仓储费(不包括在生产过程中必须的仓储费)计入当期损益(管理费用)。
5.合理损耗,计入存货成本(合理损耗的存货成本不扣减)。不合理损耗不计入存货成本,计入当期损益(管理不善造成的,计入管理费用;自然灾害造成的,计入营业外支出)。但是无论合理损耗还是不合理损耗,存货入库数量按实际数量,即数量上要扣除合理损耗和不合理损耗存货的数量。
存货平均单位成本=存货总成本/存货实际数量
=(存货原总成本-不合理损耗存货的成本)/(存货原总数量-合理损耗存货的数量-不合理损耗存货的数量)
6.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
7.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊。已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本);未售商品的进货费用,计入期末存货成本。采购商品的进货费用金额较小的,也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。
【历年真题】
【例题1-多选题】下列各项中,企业应计入外购存货采购成本的有( )。(2019年)(2021年)
A.入库后的挑选整理费
B.材料购买价款(不含增值税)
C.享受的商业折扣
D.采购过程中发生的仓储费
【答案】BD
【解析】外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等。选项C,应当按扣除商业折扣后的金额计入外购存货采购成本。
【例题2-多选题】下列各项中,应计入企业存货成本的有( )。(2018年)
A.存货加工过程中发生的直接成本
B.为特定客户设计产品的可直接确定的设计费用
C.购买存货时支付的进口关税
D.存货采购运输中发生的定额内合理损耗
【答案】ABCD
【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项A,存货加工过程中发生的直接成本属于存货的加工成本;选项B,企业为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本,属于存货的其他成本;选项C,购买存货时支付的进口关税属于存货的采购成本;选项D,存货采购运输中发生的定额内合理损耗属于存货的采购成本。
【例题3-多选题】下列各项中,企业应计入存货成本的有( )。(2019年)
A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用
B.发出委托加工材料负担的运输费用
C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用
D.购进原材料运输途中发生的合理损耗
【答案】ABCD
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