2013年中级会计职称考试知识点精华：收入
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一、提供劳务收入
(一)提供交易结果能够可靠估计
这种情况应采用销售百分比法确认提供劳务收入。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认的提供劳务收入后的金额，确认为当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。需要注意的是，该预计总成本是截止至该资产负债表日已发生的成本和估计将要发生的成本之和，并不是最开始的预计总成本。
(二)提供交易结果不能可靠估计的
这种情况下就不能再用销售百分比法了。原则是在未完工前不能形成利润。如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够能到补偿的劳务成本确认提供劳务收入，并结转相同金额的劳务成本;如果预计全部不能得到补偿的，不确认提供劳务收入。
(三)授予客户奖励积分的处理
在某些情况下，企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，这种情况下不能将全部的款项确认为收入，应当在本次商品销售或提供劳务产生的收入与奖励积分公允价值之间来分摊，应将取得的货款或应收账款扣除奖励积分公允价值的部分确认为当期收入，奖励积分公允价值部分确认为递延收益，在以后客户兑换奖励积分时再确认为收入。在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。客户不一定把全部的奖励积分都兑换了，所以要估计有多少积分会被兑换，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定，而不是最开始估计的那个数值。
(四)营业税改征增值税的处理
1、一般纳税人的会计处理
借：应交税费――应交增值税(营改增抵减的销项税额)
主营业务成本等(差额)
贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)
对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费――应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷：主营业务成本等
2、小规模纳税人的会计处理
借：应交税费――应交增值税
主营业务成本等(差额)
贷：银行存款等(实际支付或应付的金额)
对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费――应交增值税
贷：主营业务成本等
二、让渡资产使用权收入
(一)利息收入的处理
企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。
(二)使用费收入的处理
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
三、建造合同收入的处理
在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
(一)合同收入和合同费用的处理
当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
合同毛利=合同收入-合同费用
在考试中，完工进度通常按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
这里的合同预计总成本也是到资产负债表日已发生的成本和预计将要发生的成本之和，而不是最开始的预计总成本。
(二)建造合同减值的处理
如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则表明建造合同发生了减值，应计提损失准备，并确认为当期费用，计入资产减值损失。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)
没有完成的部分才是预计损失，因为完工部分在合同毛利中已经确认过了，就不再属于合同预计损失了。
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