2013年初级会计职称考试《初级会计实务》考前串讲：应付及预收款项

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　　一、应付票据

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　(一)不带息应付票据

　　考点一、增加和减少的核算

　　【例题-增加】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。2013年2月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为50 000元，增值税额为8 500元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为58 500元、期限5个月，支付银行承兑汇票手续费29.25元。(教材是计划成本)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　8 500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　29.25 (并非计入材料采购成本)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 29.25

　　【例题-减少】2013年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，面值58 500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

　　借：应付票据　　　 58 500

　　贷：银行存款　　　 58 500

　　考点二、票据到期，无力支付票款

　　【例题】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

　　借：应付票据 　　　58 500

　　贷：短期借款　　　 58 500

　　【例题】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

　　借：应付票据　　 58 500

　　贷：应付账款　　　 58 500

　　(二)带息商业汇票核算

　　【例题】2013年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值480 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。

　　借：应付账款――H公司　 480 000

　　贷：应付票据　　　　　　 480 000

　　提示：不管商业汇票是否带息，均按面值记入应付票据账户。

　　【例题】3月31日，乙企业计算带息应付票据利息。

　　借：财务费用　　 2 400 (480 000元×6%÷l2)

　　贷：应付利息　　 2 400

　　乙企业4月末和5月末的会计处理同上。

　　【例题】6月1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。

　　借：应付票据　　　 480 000

　　应付利息　　　　 7 200

　　贷：银行存款　　　 487 200

　　无力付款：

　　借：应付票据　　　 480 000

　　应付利息　　　　 7 200

　　贷：应付账款　　　　 487 200

　　二、应付账款

　　指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。(应付的货款+增值税+销售方代垫的运费)

　　考点一、附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算

　　【例题?单选题】A企业于2012年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为 3 000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2012年6月21日付清货款。A企业购买产品时该应付账款的入账价值为(　)万元。

　　A.3 450

　　B.3 000

　　C.2 940

　　D.3 510

　　【正确答案】D

　　【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。

　　【例题】2013年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38 000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38 400元，其中生产车间电费25600元，行政管理部门电费12800元，款项尚未支付。不考虑相关税费(增值税)(教材变化)。

　　(1)支付时

　　借：应付账款　　　 38 000

　　贷：银行存款　　　 38 000

　　(2)月末分配外购电费

　　借：制造费用　　 25 600

　　管理费用　　 12 800

　　贷：应付账款　　 38 400

　　考点二、转销应付账款

　　转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入。

　　【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。

　　借：应付账款 　　　　4 000

　　贷：营业外收入　　　　　4 000

　　三、应付利息

　　核算企业按照合同约定应支付的利息。

　　四、预收账款

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。

　　考点一、设置预收账款账户的核算

　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。

　　2009年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行;

　　6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

　　(1)预收货款

　　借：银行存款　　　　 60 000

　　贷：预收账款　　　　 60 000

　　(2)发出货物

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　 117 000(按货款全额冲减)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)17 000

　　(3)补收货款

　　借：银行存款　　 57 000

　　贷：预收账款　　 57 000

　　考点二、不设预收账款账户时的核算

　　预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。

　　---预收货款时，是应收账款的事前减少

　　(1)预收货款

　　借：银行存款　　 60 000

　　贷：应收账款　　 60 000

　　(2)发出货物

　　借：应收账款　　 117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 100 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)17 000

　　(3)补收货款

　　借：银行存款　　 57 000

　　贷：应收账款　　 57 000

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