2013年初级会计职称考试《初级会计实务》考前串讲：实收资本(或股本)减少

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　　实收资本(或股本)减少的核算

　　(一)股份有限公司(上市公司)采用回购本公司股票方式减资

　　1.如果回购股票支付的价款大于面值总额的(即：库存股大于股本)：

　　回购时：

　　借：库存股(按照实际支付的回购价款)

　　贷：银行存款

　　【提示】库存股是所有者权益类的会计科目。

　　注销时：

　　借：股本(按股票面值×注销股数)

　　资本公积――股本溢价(借方差额)

　　贷：库存股(按注销库存股的账面余额)

　　【提示】资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配――未分配利润”科目。

　　2.如果回购股票支付的价款小于面值总额的(即：库存股小于股本)：

　　回购时：

　　借：库存股(按照实际支付的回购价款)

　　贷：银行存款

　　注销时：

　　借：股本(按股票面值×注销股数)

　　贷：库存股(按注销库存股的账面余额)

　　资本公积――股本溢价(贷方差额)

　　(二)有限责任公司减少实收资本(需要按法定程序报经批准)

　　借：实收资本

　　贷：银行存款

　　【提示】当实收资本比注册资本增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，申请变更登记。

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