2018年初级审计师法律内容：企业所得税

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　　企业所得税

　　企业所得税----指企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

　　一、纳税人与征税对象

　　(一)企业所得税的纳税人

　　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。

　　个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法(从2000年1月1日起，我国对个人独资企业和合伙企业征收个人所得税，为了避免重复征税，这两种企业不再是企业所得税的纳税人)。

　　【例题7·多选题】(2007年试题)根据《企业所得税法》的规定，企业所得税的纳税人包括：

　　A.国有企业

　　B.集体所有制企业

　　C.中外合资经营企业

　　D.合伙企业

　　E.个人独资企业

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』从2000年1月1日起，我国对个人独资企业和合伙企业征收个人所得税，为了避免重复征税，这两种企业不再是企业所得税的纳税人

　　《企业所得税法》按照通行的国际惯例，将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业两种。

　　1.所谓居民企业----指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

　　2.所谓非居民企业----指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

　　可见，我国《企业所得税法》对居民企业的判断标准是“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。

　　3.区分居民企业和非居民企业的意义：

　　主要在于确定征税的范围以及纳税人的纳税义务。

　　(1)居民企业承担无限(全面)纳税义务，“应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。”

　　(2)非居民企业负有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

　　(二)企业所得税的征税对象

　　1.纳税人每一纳税年度的生产、经营所得;

　　生产、经营所得是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。

　　2.其他所得。

　　其他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。

　　二、税率

　　一般来说，企业所得税的税率为25%;

　　但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20%的税率。

　　【例题8·单选题】某外国租赁公司在我国境内没有设立机构。 2010年该公司从我国境内取得租金收入10 万美元，在其本国取得租金收入 100 万美元。按照我国税法规定，应当向该公司征收预提所得税数额为(　)。

　　A.2 万美元　　　　　　B.3 万美元

　　C.22 万美元　　　　　 D.33 万美元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20%的税率。100*20%=2万元。

　　【例题9·单选题】(2008年试题)外国企业在中国境内未设立机构、场所，但是有来源于中国境内所得的，应当按照规定的税率计算缴纳企业所得税。其适用的税率是：

　　A.15%　　　　　　B.20%

　　C.25%　　　　　　D.33%

　　『正确答案』B

　　『答案解析』一般来说，企业所得税的税率为25 %;但非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20%的税率。

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