2018年初级审计师专业相关知识第三部分第五章第四节

《审计专业相关知识》第三部分 企业财务会计

第五章 流动负债

第四节 应交税费

大多数税要通过“应缴税费”科目核算，印花税、房产税、城镇土地使用税和车船税在管理费用科目核算、耕地占用税计入有关资产价值。

印花税计入管理费用，不需要通过“应交税费”科目核算

知识点一、应交增值税

(一)一般纳税人的核算

1、科目设置

一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

2、进项税额的核算

(1)取得增值税扣税凭证

借：原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)未取得增值税扣税凭证，

借：原材料(农产品买价的87%、运费的93%)

应交税费—应交增值税(进项税额，农产品买价的13%、运费的7%)

贷：银行存款

(3)进项税额转出：贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”

3、销项税额的核算

(1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

其他业务收入

(2)视同销售，需要计算销项税额。

(3)混合销售行为与兼营销售行为

4、交纳增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

5、结转未交或多交增值税

(1)转出未交增值税，借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税

(2)转出多交增值税，借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(二)小规模纳税人的核算

账务处理

(1)购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料

贷：银行存款

(2)销售货物时按不含税价格计算应交增值税，所作分录为：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

知识点二、应交消费税

1、销售应税消费品时，会计分录：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2、交税时，会计分录：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

知识点三、营业税

1、提供劳务时，借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

2、销售不动产时，借：固定资产清理——营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

3、交纳时，借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款

知识点四、城市维护建设税及教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

交税时，借：应交税费——应交城市维护建设税及教育费附加

贷：银行存款

知识点五、其他税费

资源税——营业税金及附加、应交税费科目核算

城镇土地增值税——应交税费科目核算

房产税、土地使用税、车船税——管理费用列支、应交税费科目核算

印花税——管理费用列支、不通过应交税费科目核算

耕地占用税——计入有关资产价值