2018年初级审计师专业相关知识第三部分第七章第二节

《审计专业相关知识》第三部分 企业财务会计

第七章 所有者权益

第二节 资本公积

知识点一、资本溢价/股本溢价

设置“资本公积”科目核算，并分别按“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”进行明细核算。

资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分;

股本溢价是股份公司发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额。

同一控制下控股合并形成的长期股权投资，

借：长期股权投资/应收股利/盈余公积/

利润分配——未分配利润

贷：资产或负债科目

按对价账面价值与应享有的份额差额，贷或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”

知识点二、其他资本公积

资本溢价/股本溢价以外的资本公积项目

1、长期股权投资

采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的增加额，企业按持股比例计算应享有的份额，会计分录：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

(如为减少额，则作相反的财务处理)

2、可供出售金融资产

(1)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额时，会计分录：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

(2)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额时，会计分录：

借：资本公积——其他资本公积

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

(3)处置该项可供出售金融资产时，会计分录：借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

可供出售金融资产应计入资本公积——其他资本公积;发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额计入资本公积——股本溢价