2019年初级《审计理论与实务》教材第二部分固定资产入账价值的审查

第二部分 企业财务审计

第二章 采购与付款循环审计

第四节固定资产审计

固定资产审计涉及固定资产的形成过程、折旧与清理、减值准备审查等。重点关注利用固定资产账户采取不合理的方法操纵利润。

知识点二、固定资产入账价值的审查

目的是审查企业固定资产取得的实际成本是否真实、正确。

1、对于购进的固定资产

(1)审查其入账价值是否按实际支付的买价、相关税费(不包括购买固定资产允许抵扣的进项税，2009年1月1日实行增值税转型)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等记账。

(2)审查有无将包装费、运杂费或安装成本挤入生产成本或管理费用中，有无混淆固定资产成本与生产成本界限的。

2、对于自行建造的固定资产

(1)审查其入账价值是否按照建造过程中发生的全部支出记账

(2)审查有无将固定资产建造过程中发生的料、工、费记入生产成本，或者相反，将日常生产中发生的料、工、费记入固定资产价值中，混淆费用界限，造成固定资产价值不正确以及当期损益不真实的情况。

建造固定资产物资的审查——核算科目是否正确(“工程物资”明细科目);真实性;账实是否相符

预付工程款的审查——合同;支付手续;结算

自建固定资产成本的审查——支出;借款利息;试运转过程的收入

建造固定资产期末余额的审查——真实性、正确性

项目决算的审查——费用;工作量;计价等

借款费用的审查——资本化处理

3、对于其他单位投资转入的固定资产

(1)审查其入账的价值是否按评估确认或合同、协议约定的价格记账

(2)审查合同、协议约定价值有无不公允情况，影响固定资产价值正确性和投入资本真实性的情况

例题：甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应作出的判断是：

a.甲企业该固定资产计价正确

b.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元

c.甲企业该固定资产计价错误，应为600万元

d.甲企业该固定资产计价错误，应为280万元

答案:b

4、对于融资租入的固定资产

(1)审查其入账价值是否按租赁协议确定的设备价款、运输费、保险费、安装调试等支出记账

(2)审查有无将规定的费用项目漏记、错记或多记

(3)审查是否存在混淆经营租赁和融资租赁界限的情况

5、对于改扩建的固定资产

(1)审查其入账价值是否按原有资产账面原值，减去改扩建发生的变价收入，加上改扩建增加的支出记账

(2)审查有无将改扩建期间发生的料、工、费与生产成本和管理成本相混淆

(3)审查是否存在改扩建发生的固定资产变价收入不入账情况

6、对于接受捐赠的固定资产

(1)审查其入账价值是否按照同类资产的公允价值或根据所提供的有关凭证记账

(2)审查是否存在人为估价记账

(3)审查与接受捐赠固定资产相关的费用记账是否正确，是否存在将其记入管理费用情况

7、对于盘盈的固定资产

审查其入账价值是否合理，有无随意估价情况。此外，审计人员还应对企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额进行审查：

(1)固定资产达到预定使用之前，应计入固定资产价值

(2)固定资产达到预定使用之后，应计入当期损益

例题：(2010初)在审查固定资产业务时，发现被审计单位调整了某项设备的入账价值，对此审计人员认为合理的解释有：

a.该设备已提足折旧但仍在使用

b.根据国家规定对设备重新估价

c.增加补充设备和改良装置

d.调整原计固定资产价值的错误

e.根据实际价值调整原来的暂估价值

答案：bcde