2015年注册会计师《审计》临考冲刺试题(第二套)

　　【摘要】2015年注册会计师考试时间10月17、18日举行，环球网校注册会计师频道提供“2015年注册会计师《审计》临考冲刺试题(第二套)”，现在为提高阶段，考生要注意学习的查漏补缺，往往查漏补缺做好的方法就是多做些习题检验自己，就起到了很好的作用。希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　一、单项选择题(本题型共25小题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

　　1、会计师事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查，最长的周期时限是(　　)。

　　A.1年

　　B.2年

　　C.3年

　　D.4年

　　参考答案：C

　　2、关于职业怀疑，下列说法中错误的是(　)。

　　A.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的证据保持警觉

　　B.职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

　　C.审计收费过低可能对职业怀疑态度的保持造成阻碍

　　D.职业怀疑要求假设管理层是不诚信的

　　参考答案：D

　　参考解析:职业怀疑要求注册会计师凭证据说话，而不是假设管理层是不诚信的。关于职业怀疑的内容，请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑》。

　　3、下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是(　)。

　　A.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市

　　B.被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易

　　C.非财务管理人员过度参与会计政策的选择

　　D.管理层未对个人事务与公司业务进行区分

　　参考答案：B

　　参考解析:选项A，属于动机或压力;选项CD，属于态度或借口。该内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联方》。

　　4、注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中不能实现该目标的是(　　)。

　　A.在对存货实地观察时获得的采购截止资料

　　B.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货

　　C.向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函。

　　D.检查在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码

　　参考答案：C

　　参考解析:向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付账款的情况。

　　5、下列有关PPS抽样的说法中错误的是(　)。

　　A.在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会

　　B.在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大

　　C.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用

　　D.在PPS抽样中确定样本规模无须考虑被审计项目的预计变异性

　　参考答案：B

　　参考解析:在PPS抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例，并不是与错报金额成比例。

　　6、在审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改，注册会计师应采取的措施是(　)。

　　A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注

　　B.发表保留或否定意见的审计报告

　　C.征询法律意见

　　D.不采取任何措施

　　参考答案：B

　　参考解析:审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应考虑其对审计意见的影响，发表保留或否定意见的审计报告。

　　7、注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，在了解内部控制时，下列判断中不正确的是(　)。

　　A.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序

　　B.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制

　　C.内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守

　　D.设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负责

　　参考答案：D

　　参考解析:设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，这里的其他人员包括被审计单位的每一个人，选项D不正确。

　　8、注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，在执行控制测试时应用了审计抽样，下列有关说法中不正确的是(　)。

　　A.可接受的信赖过度风险越高，样本规模越小

　　B.预计总体偏差率越高，样本规模越大

　　C.总体变异性越高，样本规模越大

　　D.总体规模对样本规模的影响很小

　　参考答案：C

　　参考解析:在控制测试中无需考虑总体变异性。

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　　【摘要】2015年注册会计师考试时间10月17、18日举行，环球网校注册会计师频道提供“2015年注册会计师《审计》临考冲刺试题(第二套)”，现在为提高阶段，考生要注意学习的查漏补缺，往往查漏补缺做好的方法就是多做些习题检验自己，就起到了很好的作用。希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　9、在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是(　　)。

　　A.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通

　　B.对于会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通

　　C.如果被审计单位董事会和监事会不仅抵制会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通

　　D.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通

　　参考答案：B

　　参考解析:需要与治理层整体进行沟通的均是一些影响特别重大、性质十分特殊的事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况，对于注册会计师对财务报表审计相关的责任虽然也十分重要，但是尚未达到需要与治理层整体进行沟通的程度，与治理层直接进行沟通即可。

　　10、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是(　)。

　　A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施

　　B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

　　C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序

　　D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

　　参考答案：A

　　参考解析:注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施，所以选项A不正确。

　　11、关于函证程序，下列说法中错误的是(　)。

　　A.函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息

　　B.函证程序也可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款

　　C.被询证者仅仅对询证函进行口头回复不符合函证的要求，注册会计师需要根据情况要求被询证者提供直接书面答复

　　D.对应收账款函证未收到回函，注册会计师可以通过检查与供应商的往来函件、其他记录(如获取收讫凭证)确认相关款项的存在

　　参考答案：D

　　参考解析:检查与供应商的往来函件、其他记录(如获取收讫凭证)是应付账款函证未回函的替代程序，不是应收账款。

　　12、甲注册会计师负责审计A公司2013年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是(　)。

　　A.对于需要询问A公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询人的姓名以及职位作为识别特征

　　B.对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征

　　C.在对A公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征

　　D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征

　　参考答案：B

　　参考解析:对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

　　13、会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是(　)。

　　A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体方案

　　B.治理层对被审计单位目标、战略以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法

　　C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求

　　参考答案：A

　　参考解析:注册会计师与治理层可以沟通拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险，但不能沟通具体方案。

　　14、注册会计师在对E公司2013年度销售与收款循环审计过程中，检查E公司主营业务收入明细账时，发现下列特殊销售商品业务，其中注册会计师应提出调整建议的是(　)。

　　A.M公司代销E公司产品，售价由M公司自定，E公司按照协议约定价格收取货款，且协议中明确，M公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与E公司无关，E公司在发出商品时确认收入

　　B.N公司购买E公司产品，采用分5年平均支付货款的方式，E公司在交付产品时，按照应收的合同或协议的公允价值确定收入金额

　　C.W公司购买E公司产品，合同中约定销售退回条件，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，E公司应当在售出商品退货期满时确认收入

　　D.E公司与Q公司签订协议，在销售商品的同时，协议第二年将商品回购，由于该业务具有融资性质，所以E公司未确认收入

　　参考答案：C

　　参考解析:在附有销售退回条件的销售方式下，如果企业根据以往的经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入;企业不能估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以，选项C中企业会计处理不恰当，注册会计师应考虑提出审计调整建议。

　　15、下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是(　)。

　　A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为

　　B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

　　C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为，

　　D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

　　参考答案：A

　　参考解析:违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

　　16、注册会计师在对被审计单位销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是(　)。

　　A.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率

　　B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率

　　C.计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率

　　D.计算分析本年各月销售费用变化幅度

　　参考答案：C

　　参考解析:将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最弱，所以选项C的效果最差。

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　　17、下列各项中，不属于注册会计师制定的具体审计计划内容的是(　)。

　　A.存货监盘安排

　　B.风险评估程序

　　C.控制测试的范围

　　D.财务报表整体的重要性水平

　　参考答案：D

　　参考解析:财务报表整体的重要性水平是总体审计策的内容。

　　18、由于时间和人手的限制，被审计单位拟将编制纳税申报表的业务交由执行审计业务的会计师事务所，并且管理层承诺承担对纳税申报表负责，则下列说法中正确的是(　)。

　　A.编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响

　　B.会计师事务所不应承接该项服务业务

　　C.会计师事务所可以承接该服务业务

　　D.接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响

　　参考答案：C

　　参考解析:由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。

　　19、在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是(　)。

　　A.持续经营产生的利润

　　B.非经常性收益

　　C.资产总额

　　D.营业收入

　　参考答案：B

　　参考解析:注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目相关的固有不确定性，因此，非经常性损益通常不作为计算重要性水平的基准。

　　20、甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，A公司采用永续盘存制核算存货。在检查A公司存货时，甲注册会计师注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下最可能导致这种情况的是(　)。

　　A.供应商向A公司提供购货折扣

　　B.A公司向客户提供销货折扣

　　C.A公司已将购买的存货退给供应商

　　D.客户已将购买的存货退给A公司

　　参考答案：D

　　参考解析:客户已经将购买的存货退给A公司时，而A公司又没有及时入账，就会造成实际的存货数量大于永续盘存记录的数量。

　　21、注册会计师运用各项风险评估程序，在了解D公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中不属于与特定的某类交易、账户余额和披露直接相关的是(　)。

　　A.D公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备

　　B.竞争者开发的新产品上市，可能导致D公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

　　C.D公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

　　D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

　　参考答案：D

　　参考解析:选项A与存货及资产减值损失相关;选项B与存货、长期资产及资产减值损失相关;选项C与固定资产及资产减值损失相关;选项D管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

　　22、针对会计估计审计，在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，下列各项中，不属于注册会计师应当了解的内容的是(　)。

　　A.会计政策变更的财务影响

　　B.管理层如何作出会计估计

　　C.管理层如何识别是否需要作出会计估计

　　D.适用的财务报告编制基础的要求

　　参考答案：A

　　参考解析:会计估计和会计政策变更无必然联系，针对会计估计的风险评估程序无须了解会计政策变更的财务影响。

　　23、下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是(　)。

　　A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

　　B.内部控制存在缺陷

　　C.管理层态度不端

　　D.被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁

　　参考答案：B

　　参考解析:选项B属于舞弊风险因素中的“机会”：选项C属于舞弊风险因素中的“借口”因素;选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压力”因素。

　　24、在审计工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。下列相关说法错误的是(　)。

　　A.记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，如反映项目组履行职责的情况，便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项进行复核

　　B.对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可以以订购单的唯一编号作为识别特征

　　C.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源和抽样间隔来识别已选取的样本

　　D.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可以以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

　　参考答案：C

　　参考解析:对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源、抽样的起点和抽样间隔来识别己选取的样本。

　　25、关于在财务报表审计中考虑环境事项，下列说法中错误的是(　)。

　　A.注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项

　　B.注册会计师考虑环境事项，是为了针对被审计单位是否存在违反环境法律法规情况发表意见

　　C.注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序

　　D.注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致

　　参考答案：B

　　参考解析:考虑环境事项，服务于对财务报表发表审计意见，不是针对环境事项发表意见。虽然教材没有对环境事项准则进行讲解，但考生当举一隅而以三隅反，类比对法律法规的考虑，不难作出正确选择。

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　　二、多项选择题(本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)

　　1、在审计抽样风险的分类中，影响审计效率的抽样风险有(　)。

　　A.误受风险

　　B.信赖不足风险

　　C.信赖过度风险

　　D.误拒风险

　　参考答案：B,D

　　参考解析:误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。

　　2、A注册会计师在对甲公司2013年度存货项目进行检查时发现，甲公司的会计记录显示，2013年12月某类存货销售激增，导致该类存货账面数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，能够发现可能存在虚假销售的审计程序有(　)。

　　A.计算该类存货2013年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

　　B.进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额销售退回

　　C.仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查

　　D.选择2013年12月大额销售客户寄发询证函

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该项存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。此外，选项BD的检查程序，一般也都可能发现虚假销售的情况。

　　3、ABC会计师事务所承接了A公司2013年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计3000笔、总金额为5000万元的销售业务实施PPS抽样，以证实主营业务收入的准确性。甲注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报150万元，预计总体错报为50万元，误受风险为l0%(相应的风险系数为2.31，扩张系数为1.5)。下列有关确定样本规模的说法中，正确的有(　)。

　　A.如果某笔销售业务涉及的应收账款金额为3000元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为600元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大

　　B.甲注册会计师确定的总体规模为5000万元，抽样单元为总体中包含的每1元，总体中包含的逻辑单元为3000个

　　C.注册会计师在实施PPS抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模

　　D.如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为150

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:根据公式，样本规模=总体账面价值×风险系数/(可容忍错报一预计总体误差×扩张系数)，计算的样本规模n=5 000×2.31/(150-50×1.5)=154，不是150。

　　4、为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对措施，下列程序中恰当的有(　)。

　　A.由于存放地点比较分散，因此进行存货监盘时，分别在不同日期进行监盘

　　B.检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中(或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点

　　C.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较

　　D.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用老师工作

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:对于存放地点比较分散的存货，比较好的针对性措施是在同一天对所有存放地点的存货实施监盘，而不是在不同的日期进行监盘，因此选项A不正确。

　　5、在实施审计过程中,注册会计师发现被审计单位的销售经理贪污10万元，此时注册会计师可以考虑采取的措施有(　)。

　　A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

　　B.尽早向被审计单位的治理层报告

　　C.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响

　　D.直接将该事项向监管机构报告

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应当根据法律法规的要求，考虑是否需要向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。题干中个人贪污金额较小，尚不足以向监管机构进行报告，所以选项D不正确。

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　　6、下列说法中正确的有(　)。

　　A.如果不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制

　　B.针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

　　C.针对特别风险，注册会计师可以单独实施实质性分析程序

　　D.针对被审计单位设置的减轻特别风险的控制，在测试其运行有效性时，注册会计师可以依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据

　　参考答案：A,B

　　参考解析:选项C，单独执行实质性分析程序并不足以应对特别风险，注册会计师应当实施细节测试或将实质性分析程序与细节测试结合运用;选项D，如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不能依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。

　　7、在业务执行过程中，注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，下列有关意见分歧处理的说法中正确的有(　)。

　　A.会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧

　　B.对处理意见分歧形成的结论进行恰当的记录和执行

　　C.在意见分歧解决之后，注册会计师才能出具报告

　　D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析:会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后及时处理和解决意见分歧，只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。

　　8、注册会计师在对舞弊风险进行评估后，认为被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险很高，则注册会计师实施的下列审计程序中正确的有(　)。

　　A.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　B.对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为

　　C.对相关控制活动的运行有效性进行测试

　　D.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析:因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已经失去了防止、发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，所以注册会计师无需再进行测试，故选项C不正确。

　　9、计划审计工作中包括总体审计策略和具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中正确的有(　)。

　　A.制定总体审计策略在制定具体审计计划之前，制定好总体审计策略之后才能确定具体审计计划

　　B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标

　　C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序

　　D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析:通常制定总体审计策的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是存在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。

　　10、注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，下列有关评价管理层使用的假设的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础

　　B.针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见

　　C.在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性

　　D.当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析:针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见，选项B不正确。

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2015年注册会计师《财务成本管理》全真模拟试题汇总

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　　【摘要】2015年注册会计师考试时间10月17、18日举行，环球网校注册会计师频道提供“2015年注册会计师《审计》临考冲刺试题(第二套)”，现在为提高阶段，考生要注意学习的查漏补缺，往往查漏补缺做好的方法就是多做些习题检验自己，就起到了很好的作用。希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　三、简答题(本题型共6小题，每题6分，其中第5题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分;如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。)

　　1、ABC会计师事务所接受丙公司委托，为其提供2013年度财务报表审计业务，戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，并以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中，戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制：

　　(1)对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元;若高于该标准，应经总经理C审批。

　　(2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。

　　(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。

　　(4)月末，应收账款记账员l编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。

　　(5)年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。

　　要求：请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷?

　　【正确答案】

　　事项(1)高于信用额度全部由总经理进行审批不妥。应该对总经理也设置相应的审批上限，超过上限的部分应该进行集体决策。

　　事项(2)对于现有顾客未进行信用审批不妥。对于现有顾客，编制了销售单后，应当送信用管理部门，信用管理部门的职员应将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查。

　　事项(3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单即确认收入不妥。因为企业是以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点，因此确认收入的时点应该是以运达对方仓库为准，而不应该以发出货物为准。

　　事项(4)应收账款记账员I向顾客寄送对账单不妥。寄送对账单并对差异进行调查的人员应该与应收账款记账人员岗位分离。

　　事项(5)由会计部门负责催收应收账款不妥。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

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　　2、X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL公司是一家远程教育公司，主营网络培序和注会考试辅导书，于2012年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其2013年财务报表，X会计师事务所于2014年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：

　　(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2014年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

　　(2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。

　　(3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了DL公司2008～2012年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继续委派其作为关键审计合伙人审计其2013年度财务报表。

　　(4)DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2013年将内部审计工作外包给x会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。

　　(5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。

　　要求：

　　(1)X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。

　　(2)针对(1)～(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

　　【正确答案】

　　(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时不构成一个网络。

　　(2)①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。

　　②违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在DL公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能因自身利益和外在压力产生对独立性的不利影响。

　　③不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

　　④违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

　　⑤违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品——网络学习卡，价值重大(占审计收费的50%)，将因自身利益和密切关系产生对独立性的不利影响。

　　(1)It does not create a network.If the shared resources are only limited to common audit methodology,or audit manuals，or the share of common training endeavor,with no exchange of personnel or client，market information，or common technical department，then the professional resources shared are deemed not to be significant thus not create a network.

　　(2) ➀Violation of professional ethics principles.This remainin9 500.000 is only paid if me client successfully obtains a bank loan,which is a contingent fee and is violate of professional ethics principles.

　　➁Violation of code of ethics.X CPA firm writes books and do teaching at DL company which creates a significant and close business relationship with assurance client.Therefore，the firm may be adversely affected by self interest and intimidation.

　　③NO violation of code of ethics.If the partner has perform assurance engagement for the client as the key audit partner for four years or more，he or she Can still continue to perform for another two years before being rotated after the client becomes public interest entity.

　　➃Violation of code of ethics.Under the circumstance that audit client is a public interest entity,CPA firm should not provide internal audit service related to client’S internal accounting control，or financial system and reporting.

　　➄Violation of code of ethics。Accepting gifts from clients，on line learning cards in significant value(amount t0 50%oftotal audit fee)creates adverse impact on self interest and familiarity.

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　　3、2013年10月，ABC会计师事务所首次接受委托审计M葡萄加工有限公司(以下简称M公司)2013年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。M公司为葡萄汁生产企业，2013年期初、期末存货余额占资产总额比重分别为70%和68%。存货主要包括葡萄和桶装葡萄汁，其中葡萄贮存在各采购地15个简易棚内，桶装葡萄汁贮存在M公司1个仓库内。M公司对存货采用永续盘存制核算。M公司拟于2013年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

　　(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

　　(2)在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

　　(3)M公司对葡萄的盘点计划是：2013年12月31日盘点7个简易棚内葡萄，2014年1月10日盘点其他8个简易棚内葡萄。A注册会计师根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对葡萄实施监盘程序。

　　要求：

　　(1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

　　(2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

　　【正确答案】

　　(1)A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;对期初存货项目的计价实施审计程序;对毛利和存货截止实施审计程序。

　　(2)监盘计划(1)存在缺陷。

　　建议：将认定层次的重大错报风险评估为高水平，重点关注葡萄储存的相关控制以及质量状况。

　　监盘计划(2)存在缺陷。

　　建议：应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定;使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析，或利用老师的工作。

　　监盘计划(3)存在缺陷。

　　建议：提请甲公司管理层同时盘点15个简易棚内的葡萄，注册会计师同时执行监盘程序。

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　　4、ABC会计师事务所承接了戊公司2013年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司2013年财务报表出具了审计报告。

　　要求：

　　请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

　　【正确答案】

　　(1)项目组缺乏独立性。由于戊公司财务负责人是审计组项目合伙人C注册会计师的妻子，所以存在密切关系影响独立性，对C注册会计师的独立性产生不利影响。

　　(2)没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。

　　(3)没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大舞弊风险，审计项目组应该对舞弊进行追加的审计程序。

　　(4)项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。

　　(5)不进行项目质量控制复核是错误的。由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应进行项目质量控制复核。

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　　5、ABC会计师事务所接受委托审计X公司2013年度财务报表。甲注册会计师任项目合伙人。2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给X公司，X公司于2014年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

　　资料一：

　　(1)2014年2月10日，X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元;

　　(2)2014年3月20日，X公司于2013年度l2月21日售出的一笔大额销售被退回;

　　(3)2014年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定X公司未对该事项做出任何处理)。

　　资料二：

　　假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

　　要求：根据上述资料回答下列问题：

　　(1)根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。

　　(2)根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?

　　(3)在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注册会计师注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，甲注册会计师应当如何处理?

　　【正确答案】

　　(1)事项(1)不属于调整事项，该事项在2014年才发生，对2013年度的财务报表并不构成影响。

　　事项(2)不属于调整事项，销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。

　　事项(3)属于调整事项，2014年2月l5日，诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2013年度的负债。

　　(2)如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

　　(3)除非治理层的所有成员均参与管理被审计单位，否则注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。

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　　6、A会计师事务所承接了B公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师X担任项目合伙人，X要求项目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是2014年3月20目，2014年3月21日A会计师事务所安排注册会计师Y执行项目质量控制复核，并于2014年3月24日提交审计报告。同时A会计师事务所与B公司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2014年5月14日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：

　　(1)简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。

　　(2)简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

　　(3)审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿?

　　(4)审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些?

　　(5)简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

　　【正确答案】

　　(1)不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不应由项目组内成员相互复核工作底稿。项目质量控制复核应由独立的(不参与该业务)、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。

　　(2)正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。本题中，应在2014年3月20日后的60天内完成，也就是应在2014年5月19日前归档。

　　(3)审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

　　①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;

　　②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　(4)注册会计师应当记录的事项有：

　　①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;

　　②修改或增加审计工作底稿的具体理由。

　　(5)会计师事务所应当将本次审计的工作底稿自2014年3月20日起至少保存10年。

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　　四、综合题(本题型共1题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)

　　1、A会计师事务所的X注册会计师接受委派，审计B股份有限公司(以下简称B公司)2013年度财务报表，在审计过程中，发现B公司存在以下情况：

　　(1)B公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元，采用年限平均法计提折旧。2013年计提折旧1100万元，并计入了其他业务成本。

　　(2)2013年12月，B公司在外地新租一处厂房用于生产新产品，并购入1000万元生产设备。2014年1月7日，该地发生地震，甲公司购入的1000万元设备全部报废，甲公司对2013年度财务报表作如下调整：借记“资产减值损失”1000万元，贷记“存货”1000万元。

　　(3)B公司于2013年11月向C公司出售一项电子设备，该设备的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，X公司的会计处理如下：

　　借：银行存款120

　　固定资产减值准备10

　　贷：固定资产100

　　其他业务收入30

　　B公司公司未经审计的2013年度的部分会计资料如下：

　　要求：

　　(1)X注册会计师通过对B公司的初步了解，决定以资产总额、净资产总额、营业收入和净利润为基准计算财务报表整体的重要性，为四项基准确定的百分比分别为0.05%、1%、0.5%和5%。请代x注册会计师计算财务报表整体的重要性。

　　(2)针对上述事项(1)至(3)，不考虑重要性水平，x注册会计师是否应建议B公司调整?若建议调整，请直接列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

　　(3)独立考虑事项(1)至(3)，指出B公司不同意调整的情况下，X注册会计师分别应出具何种意见的审计报告。

　　(4)独立考虑事项(1)，代x注册会计师续写审计报告(考虑所得税影响，税率为25%)。

　　审计报告

　　B股份有限公司全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注船会计师的责任

　　(略)

　　二、

　　四、

　　五、

　　A会计师事务所中国注册会计师×××

　　(盖章)(签名并盖章)

　　中国注册会计师×× ×

　　(签名并盖章)

　　中国× ×市二0一四年四月二日

　　【正确答案】

　　(1)根据资产总额计算：900000×0.05%=450(万元);根据净资产总额计算：44000×1%=440(万元);根据营业收入计算：120000×0.5%=600(万元);根据净利润计算：12060×5%=603(万元)。注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平为440万元。

　　(2)针对事项(1)，

　　借：投资性房地产1100

　　贷：营业成本1100

　　针对事项(2)，

　　借：存货1000

　　贷：资产减值损失1000

　　此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，应当在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。

　　针对事项(3)，

　　借：营业收入30

　　贷：营业外收入30

　　(3)针对事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

　　针对事项(2)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

　　针对事项(3)，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

　　(4)

　　审计报告

　　B股份有限公司全体股东：

　　引言段()

　　一、管理层对财务报表的责任

　　()

　　二、注册会计师的责任

　　()

　　三、导致保留意见的事项

　　B公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出租，该建筑物的成本为27000万元，B公司2013年对该投资性房地产计提了1100万元的折旧，并计入营业成本，这不符合企业会计准则的规定。按照企业会计准则的规定，以公允价值计量的投资性房地产不计提折旧，B公司的投资性房地产将增加1100万元，相应地，营业成本将减少1100万元，利润总额、净利润和所有者权益将分别增加1100万元、825万元和825万元。

　　四、保留意见

　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，B公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了B公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

　　五、不适用

　　不适用。

　　A会计师事务所中国注册会计师×××

　　(盖章)(签名并盖章)

　　中国注册会计师×××

　　(签名并盖章)

　　中国××市二0一四年四月二日

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