2015年注册会计师《审计》最后试卷(一)

　　【摘要】考生即将迎来一年一次2015年注册会计师考试，考试将于10月17日、18日举行，时间正在慢慢临近，考生经过漫长的备考期即将结束，进入了倒计时，环球网校提示考生现阶段主要应该做什么事情?为即将来临的考试需要准备什么等，环球会计网校各位学员应该真正感受到“临考”状态了，你将会有一种就要上战场的焦虑、兴奋和紧张。环球网校“2015年注册会计师《审计》最后试卷一”希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　编辑推荐：2015年注册会计师《审计》临考冲刺试题汇总

　　一、单项选择题（本题型共25题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

　　1 下列情况中，注册会计师被视为具有独立性的是( )。

　　A.被审计单位为金融机构，项目组的注册会计师在该机构开立存款账户

　　B.参与鉴证业务的注册会计师具有律师资格，也同时担任被审计单位的法律顾问

　　C.被审计单位连续两年拖欠审计费用，已书面承诺与本期审计费用一并支付

　　D.注册会计师向被审计单位大量购买其生产的产品，并享受特别优惠

　　参考答案：A

　　2 在签订审计业务约定书时，下列事项不需要包含在业务约定书中的是(　)。

　　A.说明审计工作范围

　　B.存货监盘、现金盘点程序执行的具体时间

　　C.首次接受委托，与前任注册会计师沟通

　　D.审计收费的计算基础

　　参考答案：B

　　参考解析：审计业务约定书不需要约定具体执行过程中的具体审计程序，选项B不正确。

　　3 注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是(　)。

　　A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示

　　B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性

　　C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目

　　D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性

　　参考答案：A

　　参考解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

　　4 A公司编制的2013年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是(　)。

　　A.检查2014年1月份的银行对账单

　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C.就2013年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函

　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函

　　参考答案：C

　　参考解析：向银行进行函证只能证实银行存款真实存在的审计证据，而不能确定企业未达账项的真实性。

　　5 针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，下列不属于集团项目组做的是( )。

　　A.对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计

　　B.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序

　　C.已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行部分工作

　　D.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，组成部分注册会计师应当提供相关审计工作底稿，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

　　参考答案：D

　　参考解析：如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。在配合集团项目组时，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

　　6 注册会计师对应收账款函证发送、回收的处理 中，正确的是(　)。

　　A.上期函证发现较多的错报，实施了较多的其他的实质性程序，本期拟安排在期中后期函。证，以便在期末安排更多的其他实质性程序

　　B.本期函证发现舞弊，注册会计师根据样本的错报金额，估算应收账款总额中可能出现的累计差错

　　C.对于收到的传真件回函，注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息，并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息

　　D.注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复，注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿，未追加其他审计程序

　　参考答案：C

　　参考解析：选项A，上期错报较多.应在期末之后函证;选项B.舞弊与错报不同，不能仅根据样本推断总体;选项D，注册会计师应核对被询证者的信息，并采用一定的程序创造安全的环境，如加密技术、网页真实性认证等。

　　7 下列关于审计前提条件的说法中，不正确的是(　)。

　　A.如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准

　　B.按照审计准则的规定执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任

　　C.如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，通常情况下，也能够承接此类审计业务

　　D.注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识

　　参考答案：C

　　参考解析：如果管理层不认可其承担的责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师不应承接此类审计业务，除非法律法规另有规定。

　　8 注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与(　)进行沟通。

　　A.委托人

　　B.股东大会(股东会)

　　C.董事会

　　D.监事会

　　参考答案：B

　　参考解析：一般涉及对注册会计师的解聘时，注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。

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　　9 下列有关样本规模的说法中错误的是(　)。

　　A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

　　B.对小规模总体而言，总体规模越大则需选取的样本越多

　　C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

　　D.预期内部控制有效时，预计总体误差越大，则控制测试的样本规模就越大

　　参考答案：A

　　参考解析：在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性;在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

　　10 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是(　)。

　　A.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明

　　B.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可不再实施控制测试

　　C.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限

　　D.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产

　　参考答案：B

　　参考解析：上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性程序，而不再实施控制测试，所以选项B正确;虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性程序，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，有可能上年度的固定资产在本期进行了抵押等变动。

　　11 注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，不恰当的是(　)。

　　A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员

　　B.分析程序

　　C.观察和检查

　　D.函证

　　参考答案：D

　　参考解析：选项D属于实质性程序，并不用于了解被审计单位及其环境。

　　12 下列关于特别风险的表述中，不正确的是(　)。

　　A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据

　　B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

　　C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

　　D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效

　　参考答案：A

　　参考解析：如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用.以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　13 在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是(　　)。

　　A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品

　　B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债

　　C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理

　　D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在

　　参考答案：B

　　参考解析：如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能对被审计单位的持续经营能力产生重大影响，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项B正确。

　　14 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心(　)。

　　A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策

　　B.环保法规

　　C.资本充足率

　　D.市场和进争以及技术进步的情况

　　参考答案：D

　　参考解析：选项A对应于金融机构;选项B对应于化工等产生污染的行业;选项C对应于商业银行。

　　15 注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年l0月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于201 3年3月21日签署了财务报表。在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为( )。

　　A.2012年1月1日至2013年3月21日

　　B.2012年9月25日至2013年3月21日

　　C.2012年1月1日至2013年6月2日

　　D.2012年10月8日至2013年6月2日

　　参考答案：D

　　参考解析：业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

　　16 甲会计师事务所于2014年5月5日完成了A公司2013年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，不会导致注册会计师变动审计工作底稿的是(　)。

　　A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分

　　B.注册会计师对应收账款实施了函证程序，但归档后发现对函证的结果记录不充分

　　C.注册会计师在审计报告日后获知2013年度接受捐赠的一项大额固定资产没有入账

　　D.2014年5月10日得知被审计单位于2014年2月15日销售的部分货物被退回

　　参考答案：D

　　参考解析：选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。
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　　【摘要】考生即将迎来一年一次2015年注册会计师考试，考试将于10月17日、18日举行，时间正在慢慢临近，考生经过漫长的备考期即将结束，进入了倒计时，环球网校提示考生现阶段主要应该做什么事情?为即将来临的考试需要准备什么等，环球会计网校各位学员应该真正感受到“临考”状态了，你将会有一种就要上战场的焦虑、兴奋和紧张。环球网校“2015年注册会计师《审计》最后试卷一”希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　17 注册会计师在审计过程中发现了被审计单位的大股东长期占用其巨额资金，导致被审计单位资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。被审计单位管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，其中不正确的是(　　)。

　　A.与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测

　　B.如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至12个月

　　C.与管理层分析、讨论最近的中期财务报表

　　D.阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录

　　参考答案：B

　　参考解析：管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，即财务报表日后十二个月。

　　18 对已发现的重大违反法规行为，注册会计师首先应当(　)。

　　A.与适当层次的管理层沟通

　　B.与治理层沟通

　　C.与被审计单位的律师沟通

　　D.向监管机构报告

　　参考答案：B

　　参考解析：注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。

　　19 注册会计师拟对A公司的银行存款余额实施函证程序，下列程序中错误的是(　)。

　　A.以A公司的名义寄发银行询证函

　　B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户

　　C.银行询证函由A公司盖章后，交由注册会计师检查无误后发出并回收

　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则直接认定银行存款余额正确

　　参考答案：D

　　参考解析：选项D，即使函证结果表明不存在差异，也有可能存在银行未收的款项而企业没有入账的情况，所以不能直接确认银行存款余额是正确的。

　　20 下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是(　)。

　　A.为降低变异性，减少样本量，应当对抽样总体进行分层

　　B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

　　C.每个账户被选中的机会相同

　　D.余额为零的账户没有被选中的机会

　　参考答案：D

　　参考解析：在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，所以选项D是正确的。

　　21 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最不可能证实的认定是(　)。

　　A.发生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分类

　　参考答案：D

　　参考解析：选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。涉及到跨期错误，也会涉及到发生或完整性认定。

　　22 在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是(　)。

　　A.内部控制的人工成分

　　B.内部控制的自动化成分

　　C.被审计单位董事会对内部控制重要性的态度和认识

　　D.会计信息系统

　　参考答案：C

　　参考解析：控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

　　23 注册会计师对分析程序所作的下列判断中，不恰当的是(　)。

　　A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以考虑在实质性程序中运用分析程序

　　B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报

　　C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析程序的结果

　　D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未人账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析程序的结果

　　参考答案：B

　　参考解析：选项B，对于每个企业来说，收入均是存在重大错报风险较高的领域，分析程序仅仅是一个趋势的分析，并不足以提供充分适当的审计证据，因此执行后未发现异常，并不代表就不存在重大错报，因此注册会计师的做法不正确。

　　24 注册会计师承接财务报表审计业务后，无论对信息系统依赖程度高低，必须执行的审计工作是(　)。

　　A.验证人工控制

　　B.验证信息系统应用控制

　　C.对信息系统环境的了解与评估

　　D.验证信息系统一般性控制

　　参考答案：C

　　参考解析：对系统环境的了解和评估是必须执行的程序。

　　25 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，注册会计师最有可能实施的是(　)。

　　A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

　　B.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用

　　C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

　　D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

　　参考答案：D

　　参考解析：注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物(逆查法)可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据。已经提前报废但尚未做出会计处理的固定资产影响到的认定是存在，所以应当从明细账追查到固定资产实物。
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　　二、多项选择题

　　1、下列关于进一步审计程序的范围的说法中，正确的有(　)。

　　A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量

　　B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量

　　C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数

　　D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。

　　2、注册会计师在执行监盘程序时，下列做法正确的有(　)。

　　A.注册会计师应当观察管理层制订的盘点程序的执行情况，以获取有关存货真实存在的审计证据

　　B.对于监盘中存货的截止测试，注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

　　C.在检查时发现某个盘点小组的工作失误较多，注册会计师要求被审计单位对所有存货重新盘点

　　D.注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，以便进一步追查这些存货的处置情况以及为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据

　　参考答案：B,D

　　参考解析：选项A，注册会计师观察管理层制订的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况，有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。选项C，注册会计师在实施检查程序时发现差异，可要求被审汁单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

　　3、下列属于影响与会计估计相关的估计不确定性程度的因素有(　　)。

　　A.预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性

　　B.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术

　　C.会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度

　　D.是否能够从外部来源获得可靠数据

　　参考答案：A,B,C,D

　　4、当适用的财务报告编制基础没有规定具体环境下采用的特定计量方法时，注册会计师在了解管理层作出会计估计所采用的方法或模型(如适用)时可能考虑的事项包括(　　)。

　　A.在选择特定方法或模型(如适用)时，运用的难易程度及可复核性

　　B.在选择特定方法时，管理层如何考虑需要作出估计的资产或负债的性质

　　C.被审计单位所在的行业或环境存在用于作出特定类型会计估计的通用方法

　　D.选择特定方法或模型(如适用)是否经过董事会或其他权力机构的批准

　　参考答案：B,C

　　参考解析：选项BC主要是关注特定方法的适用性，注册会计师一般不用考虑估计方法的难易度、成本;选项D是选择特定方法后运用的内部控制程序。

　　5、假设F注册会计师对2012年1～10月甲公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在2012年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有(　)。

　　A.对该项控制在2012年11～12月的运行有效性进行补充测试

　　B.获取该项控制在2012年11～12月变化情况的审计证据

　　C.测试甲公司对控制的监督

　　D.向甲公司管理层询问2012年11～12月该项控制的运行情况

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据;确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据;此外，测试被审计单位对控制的监督也能够获得一些有益的补充证据，以便更有把握的将控制在期中运行有效性的审计证据延伸到期末。同时，询问可以获取一部分线索，以指导进一步的测试程序。
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　　6、下列事项中可能表明被审计单位的货币资金存在重大错报风险，注册会计师在执行工作时应保持警觉的有(　)。

　　A.存在大量异地银行账户

　　B.不能获取银行存款余额调节表

　　C.企业资金存在于管理层或员工账户

　　D.存在多笔银行未达账项

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：四种情形均属于异常的情形，可能表明货币资金存在重大错报风险。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号一货币资金审计(征求意见稿)》。

　　7、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位(上市公司)，以下处理正确的有(　　)。

　　A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

　　B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明

　　C.修改审计报告

　　D.在下次审计时考虑对审计报告的影响

　　参考答案：A,B

　　参考解析：如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

　　8、下列有关对舞弊和法律法规的考虑的说法中，正确的有(　)。

　　A.被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响

　　B.保证经营活动符合法律法规的规定.防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任

　　C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为

　　D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：对于第二类法律法规，不一定会对财务报表产生重大影响。

　　9、下列风险评估程序中，注册会计师的做法不正确的有(　)。

　　A.由于各种条件的限制，无法对A公司及其环境进行了解，为收集更充分的审计证据，注册会计师直接将重大错报风险设定为高水平

　　B.注册会计师无需了解B公司的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制

　　C.由于C公司(小型企业)可能没有正式的风险评估过程，注册会计师应当直接将其风险评估为最高水平

　　D.考虑到D公司的规模小、业务少，注册会计师认为风险评估的成本高于由评估而减少的实质性程序的量，决定不对相关的内部控制进行了解而直接执行实质性程序

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：选项A，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平;选项C，针对小型被审计单位，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险，而不是直接将其风险评估为最高水平;选项D，了解被审计单位内控是注册会计师必须执行的程序。

　　10、以下各项审计程序中，有助于实现销售的截止审计目标的有(　)。

　　A.测试资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对

　　B.选取资产负债表日前后若干天的应收账款和收人明细的凭证，与发运凭证核对

　　C.复核资产负债表日前后销售和发货水平

　　D.对资产负债表日应收账款进行函证

　　参考答案：A,B,C,D
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　　【摘要】考生即将迎来一年一次2015年注册会计师考试，考试将于10月17日、18日举行，时间正在慢慢临近，考生经过漫长的备考期即将结束，进入了倒计时，环球网校提示考生现阶段主要应该做什么事情?为即将来临的考试需要准备什么等，环球会计网校各位学员应该真正感受到“临考”状态了，你将会有一种就要上战场的焦虑、兴奋和紧张。环球网校“2015年注册会计师《审计》最后试卷一”希望本文能够帮助你更好的全面冲刺2015年注册会计师考试，祝考生取得好成绩。

　　三、简答题(本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)

　　1、2014年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。

　　①无法偿还到期债务;②存在大额的逾期未缴税金;③累计经营性亏损数额巨大;④过度依赖短期借款筹资;⑤关键管理人员离职且无人替代;⑥人力资源短缺。ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：

　　(1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?

　　(2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施?

　　(3)如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

　　参考解析：

　　(1)当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行;③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　(2)注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。.因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　(3)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
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　　2、ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：

　　(1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。

　　(2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。

　　(3)因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。

　　(4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

　　(5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，

　　以控制检查风险。

　　要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由。

　　参考解析：

　　第(1)项存在不当之处。重要性的确定是根据具体环境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平。

　　第(2)项存在不当之处。计划审计工作不是一个孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终。

　　第(3)项无不当之处。

　　第(4)项存在不当之处。除非监盘程序不可行的，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

　　第(5)项无不当之处。
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　　3、注册会计师在对兴隆公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层人员甲沟通相关问题时，其眼神飘忽不定，逻辑混乱。

　　在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据，并简要说明理由：

　　(1)销售发票副本;

　　(2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证);

　　(3)外部律师提供的声明书;

　　(4)管理层出具的书面声明;

　　(5)会计记录。

　　参考解析：

　　(1)不能依赖。销售发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低。

　　(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。

　　(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

　　(4)不可依赖。被审计单位管理层出具的书面声明是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。

　　(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内部控制具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。
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　　4、注册会计师在对财务报表审计时，了解到被审计单位将发出商品作为销售收入确认的时点，摘录注册会计师执行与销售与收款相关的审计程序如下：

　　(1)检查被审计单位是否定期向客户寄送对账单;

　　(2)检查登记入账的销售业务所附的发运凭证、销售发票等;

　　(3)检查销售发票、发运单是否连续编号;

　　(4)赊销及现金折扣是否由专人进行审批;

　　(5)对大额应收账款进行函证。

　　要求：针对上述(1)至(5)项所执行的审计程序，逐项指出与销售收入和应收账款的哪项认定直接相关。

　　参考解析：

　　第(1)项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。

　　第(2)项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。

　　第(3)项与销售收入的完整性认定相关。与应收账款的完整性认定相关。

　　第(4)项与应收账款的计价和分摊认定相关。

　　第(5)项与应收账款的存在认定相关。
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　　5、上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项，请逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　(1)审计项目组成员A注册会计师与甲公司董事同为古董爱好者，经其介绍，A注册会计师从其他古董收藏者手中购得一件难得的彩陶马;

　　(2)审计业务约定书约定，甲公司如融资成功.将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算;

　　(3)2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。

　　(4)审计项目组成员在审计过程中就会计调整分录的建议与甲公司管理层进行沟通和讨论。

　　(5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，但每人限购1000元。

　　参考解析：

　　(1)不违反。

　　A注册会计师与甲公司董事之间不存在密切关系，也不存在直接经济利益关系。

　　(2)违反。

　　提供审计服务不得采用或有收费，否则将因自身利益严重影响独立性。

　　(3)不违反。

　　在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。

　　(4)不违反。

　　与审计客户管理层提出调整建议，并沟通会计调整分录是注册会计师的职责，不违反独立性。

　　(5)违反。

　　该交易不属于公平交易，将因自身利益对独立性产生不利影响。
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　　6、在对z公司2013年度财务报表进行审计时，C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘审计程序的过程中，发生下列事项：

　　(1)Z公司存货盘点时间为2013年12月29日至2013年12月31日，所以C注册会计师确定的存货监盘时间为2014年1月5日至2014年1月8日。

　　(2)C注册会计师在实施了观察程序后，认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施，决定不执行检查程序。

　　(3)Z公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。

　　(4)在检查存货盘点结果时，C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。

　　(5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10000件，账簿记录15000件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件，表示予以认可。

　　要求：请逐项指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。

　　参考解析:

　　(1)不妥当。存货的监盘时间不正确。存货监盘的时间应当与Z公司的存货盘点时间相协调，不应该在盘点结束后才进行存货监盘。

　　(2)不妥当。在存货监盘程序中包括观察和检查，检查程序是必须要执行的。如果认为Z公司的内部控制设计良好且得到有效的实施，存货盘点组织良好，可以相应的缩小实施检查程序的范围，但是不能够不执行检查程序。

　　(3)不妥当，如果存货已经质押的，且为重要的存货，注册会计师不应当仅仅通过电话予以核实确认。应当向债权人(银行)函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。

　　(4)妥当。在执行检查程序时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追杏至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

　　(5)不妥当。注册会计师将存货盘点记录与账簿记录进行核对，发现重大差异的，应实施追加审计程序，这种做法是正确的，但是对于属于账簿记录中登记有误的，应该建议Z公司进行调整。注册会计师应建议对于仅仅签订购货合同就确认的材料予以冲减。

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