2018年注册会计师《审计》每日一练(4月18日)

1、下列关于书面声明的说法中，正确的是( )。

A.书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录

B.如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师应当执行足够的审计程序，获取充分、适当的审计证据证实管理层已经履行其责任

C.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，注册会计师应当从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，否则注册会计师就不能获取充分、适当的审计证据

D.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，可以在审计报告日后

【答案】C

【解析】选项A，书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录;选项B，如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的;选项D，书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

2、下列有关管理层偏向的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，但不需要在项目组内进行讨论

B.注册会计师在审计会计估计过程中发现或注意到管理层的有意偏向时，可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

C.注册会计师发现或注意到管理层有意的偏向时，通常认为该领域存在特别风险

D.对于识别出的有关会计估计的管理层的有意偏向，注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

【答案】A

【解析】选项A，注册会计师需要记录在审计过程中发现或注意到的管理层偏向的迹象，并在项目组内进行讨论。

3、下列关于第三时段期后事项的说法中，正确的是( )。

A.财务报表报出日后发生的事项属于第三时段期后事项

B.注册会计师无需对第三时段期后事项采取措施

C.如果第三时段期后事项导致审计报告需要被修改，注册会计师应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项

D.注册会计师知悉第三时段期后事项后无需与管理层讨论

【答案】C

【解析】财务报表报出日后“知悉的事实”属于第三时段期后事项，而不是“发生”的事项，选项A错误。注册会计师没有义务识别第三时段期后事项，但有必要恰当应对第三时段知悉的且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项，选项B错误。在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：(1)与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;(2)确定财务报表是否需要修改;(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。所以选项C正确，D错误。

4、下列有关披露错报的说法中，正确的是( )。

A.由于叙述性披露错报无法量化，通常不会构成重大错报

B.与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见

C.如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中包含对未披露信息的披露

D.与披露相关的错报属于判断错报

【答案】B

【解析】财务报表中存在的重大错报或漏报，包括相关披露和其他审计调整，选项A不正确;这个披露是需要有前提条件的，第一个条件——注册会计师已经针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，第二个条件——法律法规不禁止这种披露。同时满足这两个条件的时候才能披露，而不是所有的情况下一定进行披露，选项C不正确;与披露相关的错报属于事实错报，选项D不正确。

多项选择题

1、通过对实施的审计程序的结果进行评价，可以全部或部分地揭示某些事项，这些事项包括( )。

A.财务报表中存在的重大错报

B.对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷

C.在实施审计程序时遇到的重大困难

D.向事务所内部有经验的专业人士咨询的事项

【答案】ABCD

【解析】上述四个事项均能够通过对实施的审计程序的结果进行评价全部或部分地揭示出来。

2、对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有( )。

A.交易的商业理由

B.交易条款是否与管理层的解释一致

C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

【答案】ABCD

【解析】对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;(2)交易条款是否与管理层的解释一致;(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

3、为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有( )。

A.了解M公司与关联方相关的内部控制

B.复核M公司在销售业务中的各种产品质量保证程序

C.审阅M公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系

D.查阅M公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易

【答案】ACD

【解析】选项B并不能发现关联方交易。