2018年注册会计师《会计》第二十章第五节所得税费用的确认和计量

1.所得税费用包括当期所得税和递延所得税费用(或收益)

2.会计处理步骤

第一步：计算应交所得税(当期所得税)

应交所得税=应纳税所得额×当期所得税税率

=(会计利润+纳税调增—纳税调减—税法允许弥补以前年度亏损)×当期所得税税率

=(会计利润±利润表永久性差异+可抵扣暂时性差异—应纳税暂时性差异)×当期所得税税率

【解读】(1)纳税调整增加额

①按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。

②按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不允许扣减。

(2)纳税调整减少额

①按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。

②按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时允许扣减。

【提示】暂时性差异对应纳税所得额的调整(不考虑永久性差异)

应纳税所得额=税前会计利润+本期发生的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期转回的影响损益的可抵扣暂时性差异-本期发生的影响损益的应纳税暂时性差异+本期转回的影响损益的应纳税暂时性差异若暂时性差异不影响损益，如可供出售金融资产正常的公允价值变动产生的其他综合收益，则不需要纳税调整。

第二步，计算递延所得税

1.暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础

=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)

正差=属于应纳税暂时性差异=形成递延所得税负债

负差=属于可抵扣暂时性差异=形成递延所得税资产

2.计算递延所得税

【解读】资产负债表债务法下的暂时性差异，代表的是累计差异，因此要和期初的暂时性差异相比较，差额(发生额)才是本期应确认的金额。

递延所得税负债(发生额)=期末余额(正差×未来税率)-期初余额

递延所得税资产(发生额)=期末余额(负差×未来税率)-期初余额

递延所得税费用(发生额)=递延所得税负债—递延所得税资产

【解读】递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。

【解读】递延所得税资产、递延所得税负债的发生额对应所得税费用的，属于递延所得税费用。

【解读】递延所得税费用(或收益)=当期递延所得税负债的增加额+当期递延所得税资产的减少额-当期递延所得税负债的减少额-当期递延所得税资产的增加额

【解读】如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

第三步：计算所得税费用

所得税费用=应交所得税+与所得税费用有关的(递延所得税负债—递延所得税资产)

【提示】计入当期损益的所得税费用(或收益)不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益。

【提示】所得税费用应当在利润表中单独列示。

第四步，编制会计分录

借：所得税费用/其他综合收益等(按会计规定计量)(倒挤)递延所得税资产(借或贷)

贷：应交税费——应交所得税(按税法规定计量)

递延所得税负债(借或贷)

【解读】

(1)计算所得税费用不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并产生的递延所得税。

(2)递延所得税费用指计入所得税费用的递延所得税负债减去递延所得税资产的余额，若计算结果为负数，则表示递延所得税收益。