2019年注册会计师《会计》章节练习题：非货币性资产交换

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一、单项选择题

1、甲公司以其生产的一批库存商品换入乙公司的一台设备，产品的账面价值为800 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格1 000 000元，增值税税率为17%。交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用3 000元。设备的原价为900 000元，已提折旧200 000元，未计提减值准备，设备的公允价值为800 000元。假设该交换不具有商业实质。甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为(　)。

A、23 000元

B、-34 000元

C、-11 000元

D、0

2、在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值不应考虑的因素是(　)。

A、换出资产的账面余额

B、换出资产计提的减值准备

C、换入资产应支付的相关税费

D、换出资产账面价值与其公允价值的差额

3、A公司与B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2012年为了各自企业战略目标的实现，A公司与B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A公司换出：固定资产(2010年初购入的机器设备)原值为100万元;累计折旧为45万元;公允价值为90万元;支付清理费2万元。B公司换出：库存商品(精密仪器)成本为80万元;公允价值为100万元(与计税价格相同)。A公司向B公司支付银行存款11.7万元。A公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产核算，B公司将换入的机器设备作为固定资产核算，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　)。

A、A公司换入固定资产的入账价值为100万元

B、A公司换出固定资产处置损益为33万元

C、B公司换入固定资产的入账价值为90万元

D、B公司换出库存商品不应确认主营业务收入

4、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年9月，A公司以一台生产用设备换入B公司的一批商品，A公司换出设备的账面原值为1 60万元，已计提折旧60万元，已计提减值准备12万元，公允价值为1 00万元;A公司换入商品的账面成本为60万元，公允价值(计税价格)为80万元，B公司另向A公司支付银行存款23.4 万元，该项非货币性资产交换具有商业实质。不考虑其他因素，则A公司换入商品的入账价值为(　)。

A、60万元

B、80万元

C、93.6万元

D、1 00万元

5、甲公司以其持有的丙公司股票交换乙公司的一栋自用办公楼，并将换入的办公楼直接对外出租。甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，其成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款2万元。乙公司用于交换的办公楼的账面价值为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是(　)。

A、换出办公楼按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

B、换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

C、换入丙公司股票按换出办公楼的账面价值计量

D、换出办公楼的处置净收益为4万元

二、多项选择题

1、2013年初，甲公司以其持有的丙公司30%股权与乙公司一项固定资产进行交换，甲公司换出股权的账面价值为280万元，其中成本200万元，损益调整60万元，其他权益变动20万元，公允价值为300万元。乙公司换出固定资产账面成本600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧，至交换时已经计提折旧2年，交换日公允价值260万元，乙公司除上述资产外还向甲公司支付补价40万元。假设不考虑增值税等其他因素影响，双方换入资产后其用途不变，则下列表述中正确的有(　)。

A、甲公司换出长期股权投资应当确认处置损益20万元

B、甲公司换入固定资产应当确认的入账价值260万元

C、乙公司换出固定资产应当确认处置损益44万元

D、乙公司换入长期股权投资应当确认的入账价值为280万元

2、甲公司与乙公司签订了一项资产置换合同，甲公司以其持有的一项对联营企业的长期股权投资换入乙公司的一项交易性金融资产。甲公司持有长期股权投资的持股比例为40%，初始投资成本为500万元，投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值(等于账面价值)为1 500万元，在持有期间，被投资单位所有者权益变动500万元(其中实现净利润400万元，实现其他综合收益100万元);交换时，该项股权的公允价值为900万元，被投资单位可辨认净资产的公允价值为2 500万元。乙公司换出的交易性金融资产的账面价值为800万元(其中成本700万元，公允价值变动100万元)，公允价值为900万元。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他影响因素。则下列说法中正确的有(　)。

A、甲公司应确认处置损益140万元

B、乙公司长期股权投资的入账价值为900万元

C、乙公司确认的处置损益为200万元

D、甲公司换入交易性金融资产的入账价值为900万元

3、下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有(　)。

A、换入资产或换出资产存在活跃市场

B、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

C、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的

D、能采用估值技术计算

4、根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有(　)。

A、换入资产的未来现金流量在风险、时间方面与换出资产显著不同

B、换入资产的未来现金流量在金额方面与换出资产显著不同

C、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

5、下列交易或事项中，属于非货币性资产交换的有(　)。

A、以可供出售债务工具投资换取土地使用权

B、以预付账款换取交易性金融资产

C、以持有至到期投资换取具有控制权的长期股权投资

D、以投资性房地产换取存货

6、依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，下列项目中属于非货币性项目的有(　)。

A、应收票据

B、准备持有至到期的债券投资

C、可供出售金融资产

D、不准备持有至到期的债券投资

答案见尾页

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一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 由于该交换不具有商业实质，所以甲公司确认的非货币性资产交换损益的金额为0，分录为：

借：固定资产857 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 136 000

贷：库存商品 800 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 　 170 000

银行存款23 000

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查的知识点是：以账面价值计量的会计处理。不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

3、

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考查知识点：公允价值计量的会计处理。

选项A、B，A公司换入固定资产的入账价值=90+10=100(万元);A公司换出固定资产的处置损益=90-(100-45)-2=33(万元);选项C，B公司换入固定资产的入账价值=100-10=90(万元);选项D，B公司换出库存商品应确认主营业务收入100万元。

4、

【正确答案】 B

【答案解析】 在非货币性资产交换具有商业实质，且在换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，A公司收到的补价=1 00-80=20(万元)，A公司换入商品的入账价值=换出资产的公允价值1 00-收到的补价20=80(万元)。

相应的会计分录为：

借：固定资产清理 88

累计折旧 60

固定资产减值准备 12

贷：固定资产 1 60

借：库存商品 80

应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

银行存款　　　　　　　　　　　　　23.4

贷：固定资产清理 88

应交税费——应交增值税(销项税额) 17

营业外收入　　　　　　　　　　　　 12

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，换出办公楼即为办公楼的处置，处置净损益计入营业外收支;选项B，持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算;选项C，具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应该以换出资产的公允价值为基础确定;选项D，办公楼的处置净收益=30-26=4(万元)。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=300-280+20=40(万元);选项B，甲公司换入固定资产应当确认的入账价值=300-40=260(万元);选项C，乙公司换出固定资产时的账面价值=600-600×2/5-(600-600×2/5)×2/5=216(万元)，乙公司应当确认处置损益=260-216=44(万元);选项D，乙公司换入长期股权投资应当确认的入账价值=260+40=300(万元)。

甲公司相关分录：

借：固定资产 260

银行存款 40

其他综合收益 20

贷：长期股权投资——成本 200

——损益调整 60

——其他权益变动 20

贷：投资收益 40

2、

【正确答案】 AD

【答案解析】 选项A，甲公司应确认的处置损益=900-[500+(1500×40%-500)+500×40%]+100×40%=140(万元);选项B，乙公司换入长期股权投资的成本为900万元，占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=2 500×40%=1 000(万元)，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以应以1 000万元作为入账价值;选项C，乙公司应确认的处置损益=900-800=100(万元)，选项D，甲公司换入交易性金融资产的入账价值为900万元。

3、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。

(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。

(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考查的知识点是：商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。所以，选项D不符合题意。

5、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，持有至到期投资属于货币性资产，因此该项交换不属于非货币性资产交换。

6、

【正确答案】 CD

【答案解析】 应收票据和准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。

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