2019年注册会计师《审计》模拟试题一

编辑推荐：2019年注册会计师《审计》模拟试题汇总

一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1、下列有关期初余额审计的说法中，正确的是(　)。

A.如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

【答案】C

【解析】选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师;如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。

2、如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是(　)。

A.检查交易是否经适当的管理层审批

B.评价交易是否具有合理的商业理由

C.就交易事项向关联方函证

D.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

【答案】B

【解析】选项A，授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论;选项C，对于关联方交易函证可靠性会降低;选项D，应当评价关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

3、下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(　)。

A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

B.复核上期财务报表中会计估计的结果

C.评价会计估计的合理性

D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

【答案】B

【解析】注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。

4、在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是(　)。

A.难以获得开发必要新产品所需要资金

B.投资活动产生的现金流量为负数

C.以股票股利替代现金股利

D.存在重大关联方交易

【答案】A

【解析】选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益。当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

5、下列有关会计估计错报的说法中，正确的是(　)。

A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

【答案】A

【解析】选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报;选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性;选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

6、下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是(　)。

A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

B.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

C.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

D.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适当的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

【答案】A

【解析】注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

7、下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是(　)。

A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

B.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

C.历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高

【答案】D

【解析】会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：(1)会计估计对判断的依赖程度;(2)会计估计对假设变化的敏感性;(3)是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术(当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性);(4)预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性;(5)是否能够从外部来源获得可靠数据;(6)会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

8、下列关于会计估计导致的特别风险的说法中，错误的是(　)。

A.当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计时，特别风险与会计估计的相关披露的充分性相关

B.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制并进行控制测试

C.会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要

D.即使管理层已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能认为对估计不确定性的披露是不充分的

【答案】B

【解析】如果管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好，测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的。注册会计师应当了解会计估计相关的控制，但不一定进行控制测试。

9、关于会计估计审计，下列说法中错误的是(　)。

A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并将识别出的具有高度不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险

C.基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定

D.在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象，并不构成重大错报

【答案】B

【解析】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否导致特别风险。

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二、多项选择题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1、下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中，正确的有(　)。

A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取有关期初余额的审计证据

B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据

C.如果上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过审阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的审计证据

D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额的审计证据

【答案】ABCD

2、针对识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，假定治理层不参与管理被审计单位，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有(　)。

A.这些事项或情况是否构成重大不确定性

B.注册会计师对这些事项或情况实施的追加审计程序

C.在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当

D.财务报表中的相关披露是否充分

【答案】ACD

【解析】注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。与治理层的沟通应当包括下列方面：(1)这些事项或情况是否构成重大不确定性;(2)在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当;(3)财务报表中的相关披露是否充分。参考审计准则第1324号第二十二条。

3、为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，应当实施的审计程序有(　)。

A.向银行或律师获取询证函回函

B.检查被审计单位在报告期内重新商定的重要合同

C.检查内部审计人员的报告

D.查看股东会和治理层会议的纪要

【答案】AD

【解析】为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;(2)股东会和治理层会议的纪要;(3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项BC为“可以”实施的审计程序，并非“应当”实施的审计程序。

4、当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师可能会评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，注册会计师可以实施的审计程序有(　)。

A.阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境及管理层应对计划的会议纪要

B.向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔

C.针对期后事项实施审计程序

D.分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表

【答案】ABCD

【解析】参考《中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营》。

5、下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有(　)。

A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

【答案】ABCD

6、下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有(　)。

A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的

D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

【答案】BD

【解析】注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”结果，而非“可能”的结果，选项A不正确;通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项C不正确。

7、下列有关关联方审计的说法中，错误的有(　)。

A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序

C.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

D.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

【答案】ABD

【解析】选项A，与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重大错报风险;选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映;选项D，首先应该考虑实施相关审计程序进行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。

8、如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有(　)。

A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

C.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

D.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

【答案】ACD

【解析】选项B新识别的重大关联方交易相关的风险不一定属于特别风险，对于超出正常经营过程的重大关联方交易，可以评估为特别风险。

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三、简答题(其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)

1、ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

(1)2017年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

(3)因不拟信赖、甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

(5)审计项目组注意到，甲公司2017年发生的一项重大交易的交易对方很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

要求：

(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】

(1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

(2)第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。

第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见/发表保留意见。

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2、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中，遇到下列事项：

(1)2017年，甲公司以500万元从具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

(2)乙公司属于化妆品行业，该行业将于2017年执行更为严格的化学成分限量标准，乙公司的产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师据此认为该事项不影响乙公司的持续经营能力。

(3)A注册会计师认为丙公司2017年某新增主要客户很可能是丙公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，据此发表保留意见。

(4)丁公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，以至于难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，由于丁公司管理层已在财务报表中作出充分披露，所以A注册会计师在审计报告中增加强调事项段强调了这项事实。

(5)戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的关联方关系，A注册会计师与治理层沟通了这一情况。戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的重大关联方交易，A注册会计师认为其是无意而为之，未与戊公司治理层沟通这一情况。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。母公司对甲公司具有支配性影响，甲公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身并不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。

(2)不恰当。“主要产品”可能因为行业执行更严格的化学成分限量标准而淘汰，注册会计师应当考虑该事项对企业持续经营能力的影响，并评价管理层拟对该事项所采取的应对措施以及措施的可行性。

(3)不恰当。注册会计师应当考虑将该事项作为审计中的重大困难与治理层进行沟通，要求治理层提供进一步的信息。

(4)不恰当。此时注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。

(5)不恰当。管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易，注册会计师都应当提醒治理层关注以前未识别的重大关联方和关联方交易。

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3、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

(4)2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款100万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益。A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。

要求：

针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案：

(1)不恰当

对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。

(2)不恰当

对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性的假设/未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

(3)不恰当

注册会计师未/应评价管理层的老师的客观性。

(4)不恰当

应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用老师工作对损失情况进行评估。

(5)不恰当

该事项对本期财务报表影响重大，A注册会计师应当考虑该事项对2015年审计意见的影响。

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