2019年注册会计师《会计》考前二十天冲刺题

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一、单项选择题(本题型每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%以上股权，A公司持有B公司70%以上股权，则下列表述中不正确的是(　　)。

A.该合并为反向购买

B.A公司为法律上的母公司，B公司为法律上的子公司

C.A公司为购买方，B公司为被购买方

D.A公司为被购买方，B公司为购买方

【答案】C

【解析】如果发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”，本题这里，发行权益性证券的一方为A公司，因此其为法律上的母公司，而B公司实际为会计上的购买方。

2.甲公司2×15年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2×15年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2×15年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2×15年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2×15年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2×15年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2×15年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。则甲公司2×15年合并利润表中归属于母公司的净利润为(　　)万元。

A.2462.4

B.2446.4

C.2449.4

D.2000

【答案】C

【解析】甲公司2×15年合并利润表中归属于母公司的净利润=2000+[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×80%-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2449.4(万元)。

3.2×15年2月，甲公司以600万元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×16年1月20日，甲公司又以1200万元的现金自另一非关联方处取得乙公司12%的股权，相关手续于当日完成，当日原10%股权的公允价值为1050万元。2×15年12月31日甲公司对乙公司的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为1000万元，累计公允价值变动收益为400万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司2×16年1月20日应确认的投资收益为(　　)万元。

A.50

B.450

C.400

D.0

【答案】A

【解析】原10%股权的公允价值与账面价值之间的差额应计入投资收益，因此，甲公司应确认投资收益=1050-1000=50(万元)。

4.甲公司为建造办公大楼，于2×13年2月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%。2×13年7月1日，甲公司采取出包方式委托中信公司为其建造该办公大楼，并预付了2000万元工程款，办公大楼实体建造于当日动工。该工程因遇上冰冻季节，在2×13年10月1日至2×14年3月31日中断施工，2×14年4月1日恢复正常施工，至2×14年年末工程尚未完工。该项建造工程在2×13年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

A.0

B.15

C.105

D.120

【答案】C

【解析】由于在施工期间出现较长时间的冰冻为可预见的不可抗力因素，故由此导致的施工中断属于正常中断。在正常中断期间所发生的借款费用不应当暂停资本化。所以2×13年度应予资本化的利息金额=3000×8%×6/12-(3000-2000)×3%×6/12=105(万元)。

5.甲公司2×16年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，发行价格为10000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息于下一年1月1日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股份数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722。假设2×17年12月31日全部债券持有者将其转换为股份，转股价格为每股10元，每股面值1元，该业务增加的甲公司资本公积的金额为(　　)万元。

A.9484.19

B.9257.34

C.10024.19

D.8664.97

【答案】C

【解析】2×16年1月1日，负债成分公允价值=10000×6%×(P/A，9%，3)+10000×(P/F，9%，3)=9240.78(万元)，权益成分公允价值=10000-9240.78=759.22(万元)。2×16年12月31日债券的摊余成本=9240.78×(1+9%)-10000×6%=9472.45(万元)，2×17年12月31日债券的摊余成本=9472.45×(1+9%)-10000×6%=9724.97(万元)，转股时增加的资本公积=9724.97+759.22+600-10000/10-10000×6%/10=10024.19(万元)。

6.下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的是(　　)。

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权

【答案】D

【解析】企业应当终止确认金融资产的情形包括：(1)企业无条件出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产反售给企业)或看涨期权合同(即卖出方有权回购该金融资产)，但从合约条款判断，该看跌期权或看涨期权是一项重大价外期权(即期权合约条款的设计使其极小可能会到期行权)。

7.深广公司2×19年1月1日销售一批商品给红星公司，价款为480万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2×19年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司上述款项。经协商，于2×19年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务40万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，深广公司按年加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付，若红星公司一年内的盈利水平超过1000万元，则深广公司加收1%的利息。债务重组日深广公司已为债权计提坏账准备15万元。根据当前市场估计，红星公司预计未来期间盈利水平很可能超过1000万元。不考虑其他因素，红星公司应确认的债务重组利得为(　　)万元。

A.10

B.35.6

C.26.8

D.0

【答案】B

【解析】红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值480-重组债务的公允价值(480-40)-预计负债(480-40)×1%=35.6(万元)。

8.下列对境外经营财务报表进行折算的表述中，错误的是(　　)。

A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“财务费用”项目列示

【答案】D

【解析】产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示。

9.下列关于售后租回交易的会计处理说法不正确的是(　　)。

A.售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

B.售后租回交易形成经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

C.售后租回交易形成经营租赁，售价高于公允价值的，有关损益应于当期确认;但若该损益将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内

D.售后租回交易形成经营租赁，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销

【答案】C

【解析】售后租回交易形成经营租赁，售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内

10.下列发生在资产负债表日后期间的事项，需要对报告年度财务报表作出调整的是(　　)。

A.重大诉讼

B.资产价格发生重大变化

C.增发新股

D.因债务人财务困难，宣告破产，债权人增加对应收账款的坏账准备计提比例

【答案】D

【解析】选项A、B和C均属于资产负债表日后非调整事项，不调整报告年度报表;选项D属于资产负债表日后调整事项，要对报告年度财务报表进行调整。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.2×12年12月母公司将一批成本为240万元的产品销售给子公司，销售价格为300万元。至年末该产品仍有50%没有实现对外销售，形成存货。2×13年2月母公司又将成本为150万元的同类商品以180万元的价格销售给子公司，2×13年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为275万元，销售成本为210万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。不考虑所得税等其他因素的影响，2×13年年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有(　　)。

A.

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

B.

借：营业收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

贷：营业成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

C.

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

D.

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　150

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

【答案】ABC

【解析】2×13年年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：

借：未分配利润一年初　　　　　　　 　30[(300-240)×50%]

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：营业收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　180

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　180

借：营业成本　　20[(180-150)/180×(300×50%+180-210)]

贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2.2×13年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项3800万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为16000万元(与公允价值相等)。2×13年度，A公司实现净利润1000万元，因非投资性房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益400万元。2×14年1～3月份，A公司实现净利润200万元，宣告分派现金股利300万元(A公司股东大会决定于2×14年4月20日发放该现金股利)，无其他所有者权益变动。2×14年4月1日，甲公司持有A公司25%股权的公允价值为5000万元，A公司可辨认净资产公允价值为18000万元。2×14年4月1日，甲公司支付8000万元的价格取得B公司持有的A公司40%股权(包含已宣告但尚未发放的现金股利)。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。甲公司与A公司和B公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素，下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中，表述正确的有(　　)。

A.购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为12205万元

B.购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为13000万元

C.甲公司在购买日应确认的商誉为1300万元

D.该项企业合并影响甲公司2×14年合并利润表“投资收益”项目的金额为775万元

【答案】AD

【解析】购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本=3800+(16000×25%-3800)+(1000+400+200-300)×25%+(8000-300×40%)=4325+7880=12205(万元)，选项A正确;购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本=5000+(8000-300×40%)=12880(万元)，选项B错误;甲公司在购买日应确认的商誉=12880-18000×65%=1180(万元)，选项C错误;该项企业合并影响甲公司2×14年合并利润表“投资收益”项目的金额=(5000-4325)+400×25%=775(万元)，选项D正确。

3.下列交易或事项中，不能引起经营活动现金流量发生变化的有(　　)。

A.用银行存款购买固定资产

B.发行长期债券取得的银行存款

C.支付在建工程员工工资

D.收到关税的税收返还

【答案】ABC

【解析】选项A和C，属于投资活动;选项B，属于筹资活动，不会影响经营活动现金流量。

4.将净利润调节为经营活动现金流量时，需要调减的项目有(　　)。

A.管理用固定资产折旧

B.长期待摊费用摊销

C.处置固定资产产生的净收益

D.存货的增加

【答案】CD

【解析】

选项A，固定资产折旧计入当期管理费用等，减少了净利润，但不属于经营活动，故应调增;

选项B，长期待摊费用本期摊销分录如下：

借：管理费用等

贷：长期待摊费用

增加管理费用等会减少企业净利润金额，但没有实际发生现金流出，故应调增;

选项C，处置固定资产产生的净收益，计入资产处置损益科目，增加企业净利润，但该事项不属于企业的经营活动，故应调减;

选项D，存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加;存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。

5.关于计算预计未来现金流量时，下列说法中不正确的有(　　)。

A.预计资产未来现金流量时不应当考虑内部转移价格

B.预计资产未来现金流量时不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

C.预计资产未来现金流量时不应当考虑与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量

D.如果未来现金流量为外币结算时，在以记账本位币反映未来现金流量现值时，应当采用未来期间的即期汇率进行折算

【答案】AD

【解析】预计资产未来现金流量时应当考虑对内部转移价格进行调整，选项A不正确;如果未来现金流量为外币结算时，在以记账本位币反映未来现金流量现值时，应当采用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，选项D不正确。

6.下列关于现金结算股份支付的表述中，正确的有(　　)。

A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益

B.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益

C.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积

D.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入资本公积

【答案】AB

【解析】对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益，选项A正确，选项C不正确;对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益，选项B正确，选项D不正确。

7.下列交易或事项中，影响企业当期利润表中营业利润金额的有(　　)。

A.计提固定资产减值准备

B.出售原材料并结转成本

C.按产品销售数量支付专利技术转让费

D.固定资产报废发生的净损失

【答案】ABC

【解析】计提固定资产减值准备计入资产减值损失，影响营业利润，选项A正确;出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算，影响营业利润，选项B正确;按产品销售数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算，影响营业利润，选项C正确;固定资产报废发生的净损失计入营业外支出，不影响营业利润，选项D不正确。

8.甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2×18年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元。2×19年度，甲公司计提工资薪金9600万元，实际发放8000万元。发生职工教育经费180万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。甲公司下列表述中正确的有(　　)。

A.应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异1600万元

B.应付职工薪酬不产生暂时性差异

C.职工教育经费税前可扣除200万元

D.应当转回职工教育经费确认的递延所得税资产20万元

【答案】AD

【解析】“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=9600-8000=1600(万元)，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1600万元，选项A正确，选项B错误;甲公司2×19年度按税法可税前扣除的职工教育经费=8000×8%=640(万元)，实际发生的180万元当期可全部扣除，2×18年超过税前扣除限额的部分本期可扣除80(20/25%)万元，应当转回递延所得税资产20万元，选项C错误，选项D正确。

9.下列关于中期财务报告确认与计量的说法中，正确的有(　　)。

A.中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致

B.在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量

C.企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，应当在中期财务报表中预计或者递延

D.企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外

【答案】ABD

【解析】企业取得季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递延的除外，选项C错误。

10.2×15年1月1日，甲公司从非关联方购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×15年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的本年净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2×15年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为800万元。2×16年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为4500万元，无其他所有者权益变动。2×16年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。不考虑其他因素，下列各项关于合并财务报表列报的表述中，正确的有(　　)。

A.2×15年度少数股东损益为400万元

B.2×16年度少数股东损益为-900万元

C.2×16年12月31日少数股东权益为0

D.2×16年12月31日归属于母公司股东权益为4400万元

【答案】AB

【解析】2×15年度少数股东损益=2000×20%=400(万元)，选项A正确;2×16年度少数股东损益=-4500×20%=-900(万元)，选项B正确;2×16年12月31日少数股东权益=800-4500×20%=-100(万元)，选项C错误;2×16年12月31日归属于母公司股东权益=母公司个别报表所有者权益8000+购买日后子公司权益变动份额(2000-4500)×80%=6000(万元)，选项D错误。

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三、计算分析题

2×19年6月15日，政府与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算为600万元，其中，政府资助200万元。政府应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲企业。根据双方约定，甲企业应当按合同规定的开支范围，对政府资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后甲企业如未通过验收，在该项目实施期满后3年内不得再向政府申请科技补贴资金。甲企业于2×19年7月10日收到补助资金。2×19年7月25日按项目合同书的约定购置相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。2×19年8月25日按项目合同书的约定，支付研发阶段的研发费用100万元，其中使用补助资金40万元。假设本例中不考虑相关税费等其他因素，甲企业对政府补助选择净额法进行会计处理。

要求：

(1)编制2×19年7月10日甲企业实际收到补贴资金的账务处理。

(2)编制2×19年7月25日甲企业购入设备的账务处理。

(3)编制2×19年8月25日甲企业支付研发费用的账务处理。

(4)编制2×19年8月末甲企业计提折旧的账务处理。

【答案】

(1)2×19年7月10日甲企业实际收到补贴资金：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

(2)2×19年7月25日购入设备：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　150

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　150

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)2×19年8月25日支付研发费用：

借：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100

借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

贷：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

(4)2×19年8月末甲企业计提折旧的账务处理

借：研发支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

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四、综合题

甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：

(1)2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东—丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元(含原未确认的无形资产公允价值1000万元)，除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元;公允价值为7600万元。

(2)2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。

该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。

甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，对实际实现的净利润与预期实现的部分的差额以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。

2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

(3)乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元;经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值上升产生其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。

2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。

(4)2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

其他相关资料：

甲公司、乙公司、丙公司、丁公司无任何关联方关系。乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)计算甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本，并编制与取得该股权相关的会计分录。

(2)计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。

(3)计算甲公司2×15年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。

(4)对于因乙公司2×15年未实现承诺利润及估计2×16年和2×17年不能实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

(5)根据资料(1)至(3)编制甲公司2×15年年末合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。

(6)根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

(7)根据上述资料，计算甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。

【答案】

(1)甲公司2×15年度个别报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本=6400+10000×1.3=19400(万元)。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　　　　　19400

贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　5500

—损益调整　　　　　　　　　　　 　　800

—其他权益变动　　　　　　　　　　 　100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10000

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)合并成本=7600+13000=20600(万元);

商誉=20600-20000×80%=4600(万元)。

(3)应确认的投资收益=(7600-6400)+100=1300(万元)。

(4)甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2×15年)损益。

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

交易性金融资产公允价值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(万元)。

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 　　　　　　　300

2×16年2月收到补偿款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)

借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　　384

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　320[(500-100)×80%]

其他综合收益　　　　　　　　 　　　　　　64(80×80%)

借：股本(实收资本)　　　　　　　 　　　　　　　　16000

资本公积　　　　　　　　　　 　　　　1100(1000+100)

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

未分配利润　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

贷：长期股权投资　　　　　　　 　　20984(19400+1200+384)

少数股东权益　　4096[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

借：投资收益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320

少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

(6)甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-19400+100=4700(万元)。

借：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　21000

贷：长期股权投资　　　　　 　　　　16975(19400×70%/80%)

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

借：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　2425(19400×10%/80%)

投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　575

(7)甲公司2×16年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(万元)。

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