2019年注册会计师《税法》考前16天试卷

编辑推荐：2019年注册会计师《税法》模拟试题汇总

一、单项选择题(本题型共10题，每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)

1.2018年6月，某卷烟厂(一般纳税人)委托某烟丝加工厂(小规模纳税人)加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂7月将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，取得不含税收入6.5万元。则卷烟厂7月应缴的消费税为(　　)万元。(烟丝的消费税税率为30%)

A.4

B.0

C.3.96

D.0.14

【答案】B

【解析】(1)受托方应代收代缴的消费税=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)×30%=3.96(万元)

卷烟厂6月负担的消费税就是加工厂代收的消费税3.96万元。

(2)卷烟厂7月应缴纳的消费税：

受托方代收代缴消费税时的计税价格=[8+1.272÷(1+3%)]÷(1-30%)=13.19(万元)。

2.某生产型出口企业，2018年1月在海关办理进料加工贸易手册，备案进口材料1000万元，出口额2000万元。2018年1月料件报关进口，1月实现出口500万元，取得国内进项税额100万元。1月份内销销售收入为0，征税率17%，退税率13%。则该企业如采用实耗法计算，1月份应退税额为(　　)万元。

A.90

B.30

C.32.5

D.0

【答案】C

【解析】计划分配率=1000÷2000×100%=50%

1月份出口耗用的进口料件=500×50%=250(万元);免抵退税不得免征和抵扣税额=(500-250)×(17%-13%)=10(万元);应纳税额=0-(100-10)=-90(万元);免抵退税额=(500-250)×13%=32.5(万元);应退税额=32.5(万元);免抵税额=0;期末留抵税额=90-32.5=57.5(万元)。

3.根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的是(　　)。

A.外贸公司进口的啤酒

B.石油化工厂将自产的矿物性润滑油基础油移送用于生产变压器油

C.汽车厂销售自产电动汽车

D.珠宝批发公司批发外购的金银镶嵌首饰

【答案】A

【解析】选项B，属于将应税消费品用于连续生产非应税消费品，基础油移送时缴纳消费税，但无需缴纳增值税;选项C，缴纳增值税，但无需缴纳消费税;选项D，金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税。

4.下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是(　　)。

A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金

B.进口人负担的向中介机构支付的经纪费

C.符合条件的利息费用

D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用

【答案】B

5.甲是生产规模较大、利润水平较高的白酒生产企业。该企业设立了自己的销售公司乙。2018年8月甲销售给乙公司粮食白酒5000箱，每箱24斤，单价每斤50元(不含增值税)，乙公司当月把该批白酒全部销售给经销商丙公司，销售价格为单价每斤200元(不含增值税)。则下列说法正确的是(　　)。

A.甲企业的消费税计税价格不应由税务机关核定

B.甲企业的消费税计税价格税务局可以核定为每斤130元(不含增值税)

C.甲企业的消费税计税价格税务局可以核定为每斤110元(不含增值税)

D.甲企业的消费税计税价格税务局可以按照每斤50元(不含增值税)

【答案】B

【解析】根据规定：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税，下同)70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%~70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒。税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%~70%范围内。

上述白酒生产企业甲对销售公司乙的销售价格低于销售公司对外的销售价格的70%(50元<200×70%=140元)。则甲公司的消费税计税价格应由税务机关核定。

由于甲企业生产规模较大，利润水平较高，则税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%~70%范围内。所以核定的不含增值税计税价格应在120元(200×60%)~140元(200×70%)范围内。

6.A房地产公司2017年～2018年发生以下和捐赠有关的业务(企业所得税率25%、不考虑其他业务)：2017年1月通过中国红十字会向贫困地区捐赠现金150万元，通过县政府捐赠自产的帐篷给受台风之灾的农民朋友，帐篷的成本为100万元，市场不含税公允价格为200万元，公司2017年度利润总额为1000万元。2018年度利润总额为1000万元，100万元现金通过公益性社会团体捐赠给灾区。2018年应缴纳企业所得税为(　　)万元。

A.250

B.245

C.0

D.120

【答案】B

【解析】

(1)2017年度的税务处理

①用自产帐篷进行捐赠，税务上要按视同销售处理，确认视同销售收入200万元，视同销售成本100万元，应调增应纳税所得额100万元。

②公益性捐赠扣除限额=1000×12%=120(万元)，符合税法规定的实际捐赠额=150+(100+200×17%)=284(万元)，120万元<284万元，应调增应纳税所得额=284-120=164(万元)。当年未在税前扣除的公益性捐赠支出164万元，可以向以后3年结转。

(2)2018年度的税务处理

公益性捐赠扣除限额=1000×12%=120(万元)，本年符合税法规定的实际捐赠额为100万元。2017年超过限额的公益性支出164万元可以结转到本年扣除120万元，纳税调减120万元，2017年剩余的超限额的公益性捐赠支出44(164-120)万元，可以在2019年和2020年扣除。本年未在税前扣除的公益性捐赠支出100万元，应纳税调增100万元，可以向以后3年结转，即2019年、2020年和2021年。

本年共调减应纳税所得额为20(-120+100)万元，应缴纳企业所得税=(1000-20)×25%=245(万元)。

7.下列项目中，需要计算缴纳土地增值税的是(　　)。

A.个人继承的房产

B.国有土地使用权的出让

C.因国家建设被征用的房地产

D.合作建房建成后转让的房地产

【答案】D

【解析】选项A：这种行为虽然发生了房地产的权属变更，但作为房产产权的原所有人(即被继承人)并没有因为权属变更而取得任何收入，因此，这种房地产的继承不属于土地增值税的征税范围;选项B：国有土地使用权出让，不属于土地增值税的征税范围，不缴纳土地增值税;选项C：免征土地增值税;选项D：对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。

8.下列生产或开采的资源产品中，减征40%资源税的是(　　)。

A.对依法在建筑物下通过充填开采置换出来的矿产资源

B.深水油气田

C.稠油、高凝油和高含硫天然气

D.低丰度油气田

【答案】C

【解析】稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

9.某科技型中小企业在2017年1月总计投入100万元通过研发A项目，形成无形资产，摊销年限为10年，且均属于允许加计扣除范围。另一B项目研发投入100万元，没有研发成功，研发费中包括直接从事研发活动人员的工资薪金40万元，外聘研发人员的劳务费用20万元，用于研发活动的仪器、设备的折旧费10万元，新产品设计费18万元，研发有关的代理费、差旅费、会议费等共计12万元。2017年该企业应该纳税调减的金额是(　　)万元。

A.46.2

B.11.75

C.80.84

D.250

【答案】C

【解析】2017年A项目可税前摊销额为100÷10×175%=17.5(万元)，A项目纳税调减17.5-100÷10=7.5(万元)。B项目其他相关费用限额=(40+20+10+18)×10%/(1-10%)=9.78(万元)。所以，B项目研发费用应该纳税调减(40+20+10+18+9.78)×75%=73.34(万元)，当年总计纳税调减7.5+73.34=80.84(万元)。

10.丙烟草批发公司2017年5月从烟草乙批发公司购入A卷烟600标准箱(150000标准条)，对外的每标准条不含税批发价为130.38元。丙烟草公司为促进销售，2017年5月购买包装物将整条卷烟分装成两包装并全部销售，包装物不含税售价为100000元。则丙烟草公司当月应纳消费税(　　)元。

A.2312270

B.2301270

C.2305270

D.2201270

【答案】A

【解析】应纳消费税：(150000×130.38+100000)×11%+150000×200×0.005=2312270(元)。

根据消费税暂行条例实施细则第十三条规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

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二、多项选择题(本题型共10题，每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答，错答，漏答均不得分)

1.下列各项中，应从价征收资源税的有(　　)。

A.钨矿石

B.稀土

C.衰竭期煤矿开采的未税原煤生产的洗选煤

D.天然气

【答案】ABCD

2.甲企业2017年度发生部分经营业务如下：1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同并取得土地使用证，记载的出让金额为4000万元;然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为6300万元(含土地使用权价款)。3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋并于当月交付，产权转移书据上注明的交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250万元(含土地使用权价款)，取得了房屋权属证书。4月末，企业将出典的写字间收回，并于次月投入办公运营，写字间的原值为5000万元。

当地的房产税原值减除比例为30%，当地契税税率4%，城镇土地使用税年税额每平方米20元。则下列说法正确的有(　　)。

A.甲企业应纳房产税78.93万元

B.甲企业应纳契税168万元

C.甲企业应纳印花税26010元

D.甲企业购置土地应纳城镇土地使用税73333.33元

【答案】CD

【解析】(1)建造的仓库应纳房产税=6300×(1-30%)×1.2%/12×7=30.87(万元)。

购置的仓库应纳房产税=1250×(1-30%)×1.2%/12×9=7.88(万元)。

出典期间的房产税，应由承典方缴纳，和出典方无关。

收回的写字间应纳的房产税=5000×(1-30%)×1.2%/12×8=28(万元)。

则该企业总计缴纳的房产税=30.87+7.88+28=66.75(万元)。

(2)购置土地应纳契税=4000×4%=160(万元)。

购置仓库应纳契税=1200×4%=48(万元)。

总计应纳契税208万元。

(3)购置土地应纳城镇土地使用税=4000×20/12×11=73333.33(元)。

(4)应缴纳印花税=(4000+1200)×10000×0.5‰+5×2=26010(元)。

3.下列关于车船税免税规定的说法中，符合规定的有(　　)。

A.低速载货汽车一定免征车船税

B.纯电动商用车一定免征车船税

C.军队专用车船一定免征车船税

D.公共交通车船一定免征车船税

【答案】BC

4.下列合同中，不需计算缴纳印花税的有(　　)。

A.现金收付登记簿

B.仓储保管合同

C.农牧业保险合同

D.供用电合同

【答案】ACD

【解析】选项B没有免税规定。选项A：现金收付登记簿，记载内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，不征收印花税。选项D：供用电合同，也不属于印花税应税凭证。

5.下列各项中，应按有效价格证明上注明的价格或税务机关核定的价格为计税依据缴纳车辆购置税的有(　　)。

A.库存4年的车辆

B.免税条件消失的车辆

C.因不可抗力因素导致受损的车辆

D.行驶10万公里的试验车辆

【答案】ACD

【解析】下列按有效价格证明上注明的价格或税务机关核定的价格为计税依据：

(1)进口旧车;

(2)因不可抗力因素导致受损的车辆;

(3)库存超过3年的车辆;

(4)行驶8万公里以上的试验车辆。

6.长春市A企业为增值税一般纳税人，2018年1月不含税销售额为9万元;磐石县B企业为增值税小规模纳税人，2017年四季度不含税销售额为25万元。磐石县C企业为增值税小规模纳税人，2017年四季度不含税销售额为40万元。假设A企业按月申报增值税，B企业按季申报增值税，C企业按季申报增值税，则下列关于增值税、城建税及附加说法正确的有(　　)。

A.A企业2018年1月可免征教育费附加及地方教育附加

B.B企业2017年四季度可免征教育费附加及地方教育附加

C.B企业2017年四季度均免征增值税

D.C企业2017年四季度可免征教育费附加及地方教育附加

【答案】AB

【解析】根据规定：自2016年2月1日起，按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加。

7.下列各项中，应当征收消费税的有(　　)。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的高档香水

B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

D.白酒厂移送本市非独立核算门市部待销售的白酒

【答案】AC

【解析】选项B：用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税。选项D：移送待售的，不征收消费税。如果门市部已经对外销售了，应当按门市部的销售额计征消费税。

8.下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有(　　)。

A.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税

B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税

C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用之次月起缴纳城镇土地使用税

D.纳税人新征用的耕地，自批准征用之次月起缴纳城镇土地使用税

【答案】ABC

【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税，因此选项D不正确。

9.下列业务适用增值税零税率的有(　　)。

A.向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目(作品)的制作和发行服务

B.向境外单位提供的完全在境外消费的离岸服务外包业务

C.向境外单位提供的完全在境外消费的业务流程管理服务

D.境内单位和个人向国内海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供应税服务

【答案】ABC

【解析】选项D：正常征收增值税。适用零税率的主要包括国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

10.房地产开发公司支付的下列相关税费，可列入加计扣除20%的基数的有(　　)。

A.取得土地使用权缴纳的契税

B.占用耕地缴纳的耕地占用税

C.销售过程中发生的销售费用

D.开发小区内的道路建设费用

【答案】ABD

【解析】对从事房地产开发的纳税人可按规定计算的金额之和，加计20%的扣除。按规定计算的金额即取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本。取得土地使用权所支付的金额包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款、纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用;房地产开发成本包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。

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三、计算问答题(本题型共1小题。涉及计算的，要求列出计算步骤)

张某和妻子李某2017年收入如下：

(1)张某2017年3月领取个体户营业执照，经营汽车零件加工，当年取得生产经营收入100万元，生产经营成本为48万元，含子女的生活费支出8万元、从业人员工资8万元、张某本人的工资12万元、企业发生的生产经营和家庭生活难以区分的费用共计4万元、企业为员工负担的当年工薪的部分个人所得税款2万元、以个体工商户名义向地震灾区直接捐款2万元、通过当地民政部门向教育事业捐赠2万元，还包括张某6月份用企业的资金为妻子买了市场价值10万元的轿车，作为生日礼物。

(2)2017年3月张某取得个人文物拍卖收入30万元，不能提供税费凭证，但能提供原值20万元的凭证，该文物经文物部门认定为海外回流文物。

(3)张某5月末参与中国联通分公司提供的购话费赠手机的活动，张某预存了3000元话费，免费得到市场价值1800元的手机。

(4)张某的妻子出资100万元拥有某家公司40%的股权，李某将自己10%的股权0元转让给张某，另外30%的股份以50万元转让给宋某。该公司股权变更前所对应的净资产总额为300万元。(不考虑转让环节的相关税费)

(5)2017年2月，张某通过股票交易账户在二级市场购进甲上市公司股票100000股，成交价格为每股12元。2017年4月因甲上市公司进行2016年度利润分配取得35000元分红所得。同年7月张某以每股12.8元的价格将股票全部转让。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

(1)请计算张某的个体工商户的生产经营所得应纳个人所得税。

(2)请计算张某文物拍卖和受赠手机应纳个人所得税。

(3)请计算李某股权转让业务应纳的个人所得税。

(4)请计算张某股票分红和转让应纳的个人所得税。

【答案及解析】

(1)不考虑公益性捐赠扣除的应纳税所得额=100-48+8+12+4×60%+2+2+2+10-0.35×10=86.9(万元)

公益性捐赠扣除限额=86.9×30%=26.07(万元)

应纳税所得额=86.9-2=84.9(万元)。

全年应纳税额84.9×35%-1.475=28.24(万元)。

(2)业务(2)：拍卖文物应纳个人所得税=(30-20)×20%=2(万元)

业务(3)：张某免费得到市场价值1800元的手机，不纳个人所得税。

(3)李某将自己10%的股权0元转让给张某，属于法定亲属关系，可以认定为股权价格明显偏低，但有正当理由。而第二笔股权转让，两人不存在国家规定的亲属关系及赡养、抚养关系，则该次低价转让行为就属于计税依据明显偏低且无正当理由，税务机关可以采取净资产份额核定股权转让收入为300×30%=90(万元)。股权计税成本为100÷40%×30%=75(万元)。应纳个人所得税=(90-75)×20%=3(万元)。

(4)取得分红所得应缴纳的个人所得税=35000×20%×50%=3500(元);个人转让上市公司股票暂不征收个人所得税。

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四、综合题(本题型共1小题。涉及计算的，要求列出计算步骤)

某位于县城的轻工企业是增值税一般纳税人，具有高新技术企业资质，2017年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，扣除的税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元;取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。

当年发生的部分业务如下：

(1)签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2017年已将其中40万元利息收入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2017年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。

(2)将2015年购入的房屋租赁给他人使用，合同约定租期从2017年9月1日到2020年8月31日，每年含税租金126万元，增值税采用简易计税。2017年8月15日一次性收取3年租金378万元。2017年会计上和增值税上均确认收入120万元。

(3)将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该企业已将17万元计入投资收益。

(4)将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。

(5)撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。

(6)当年发生广告支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资320万元，其中含职工浴池的10名工作人员的工资20万元，含4名生产车间合同工的工资20万元，含支付给劳务派遣公司劳务费用20万元，含残疾员工20人的工资，每人年工资1.44万元。企业列支的集体福利费中，企业的集体福利部门工作人员的住房公积金4.7万元，自办职工食堂经费补贴20万元，职工因公外地就医费用10万元，职工疗养费用10万元。企业发生的职工教育经费21万元。企业发生的工会经费6.6万元。

(7)企业2017年度权益性投资额为900万元，当年向其关联企业借款2000万元用于生产经营，借款期从2017年1月1日至12月31日。2017年12月31日归还关联企业借款本金2000万元，另支付全年借款利息180万元。2017年4月1日，该企业向银行借款100万元(合同约定按季度付息)，用于生产经营，期限1年，2017年支付当年银行借款利息共计6万元。(关联企业实际税负高于该居民企业)

(8)当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。

(9)2016年12月1日购进一套检测工具，不需要安装，直接投入使用，单价50万元(不含税)。该企业会计折旧采用的年限平均法，预计使用年限5年(税法规定最低折旧年限5年)，预计净残值率10%。由于该企业符合规定，可以享受加速折旧政策，企业考虑税务按3年计提折旧，预计净残值率10%。2015年12月企业曾经购买一台专用于研发的设备，价值80万元，企业会计折旧采用的年限平均法，预计使用年限5年(税法规定最低折旧年限5年)，净残值率0，2015年所得税前选择一次性将80万元全额在当年扣除。

(10)该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置500万元的污水处理设备投入使用(取得增值税专用发票)，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。

(其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续)

要求：根据上述资料，回答下列问题。

(1)计算业务(1)应该调整的金额。

(2)计算业务(2)应该调整的金额。

(3)计算业务(3)应该调整的金额。

(4)计算业务(4)应该调整的金额。

(5)计算业务(5)应该调整的金额。

(6)计算业务(6)应该调整的金额。

(7)计算业务(7)应该调整的金额。

(8)计算业务(8)应该调整的金额。

(9)计算业务(9)应该调整的金额。

(10)计算业务(10)应该调整的金额。

(11)计算该企业应该缴纳的企业所得税。

【答案及解析】

(1)利息收入应调减应纳税所得额40万元。

对利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

商标使用权收入应调增应纳税所得额60万元。

对特许权使用费收入，应按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

(2)企业所得税中，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，所以2017年可确认的租金收入=126/(1+5%)/12×4=40(万元)。会计上确认了120万元，需要调减80万元。

增值税中，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以2017年增值税应确认的计税收入=126/(1+5%)×3=360(万元)。

而企业按照120万元计算增值税。因此对应的城建税及附加可以在会计利润中扣除，应调减=(360-120)×5%×(5%+3%+2%)=1.2(万元)。

(3)国债利息收入免税，应予调减。

调减的应纳税所得额=100×(5%÷365)×365×2=10(万元)

(4)非股权支付对应的资产转让所得=(265-180)×(26.5÷265)=8.5(万元)

应调减应纳税所得额=265-180-8.5=76.5(万元)

(5)应调减应纳税所得额=15(万元)

(6)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=2500+1300-80=3720(万元)

可以扣除的广告费限额=3720×15%=558(万元)

当年发生的480万元广告费可全额扣除，并可扣除上年结转的广告费65万元，应调减应纳税所得额65万元

业务招待费扣除限额1=3720×5‰=18.6(万元)

业务招待费扣除限额2=(30-20)×60%=6(万元)

应调增应纳税所得额=30-6=24(万元)

企业的实际工资费用=320-20-20=280(万元)

可以扣除的福利费限额=280×14%=39.2(万元)

应调增应纳税所得额=(20+4.7+20+10+10)-39.2=25.5(万元)

可以扣除的工会经费限额=280×2%=5.6(万元)

应调增应纳税所得额=6.6-5.6=1(万元)

可以扣除的职工教育经费限额=280×8%=22.4(万元)

职工教育经费不需做纳税调整。

残疾员工工资总额=1.44×20=28.8(万元)

残疾员工加计扣除工资额=28.8×100%=28.8(万元)

调减应纳税所得额28.8万元。

(7)向银行借款支付的利息6万元可以据实在企业所得税税前扣除，金融机构同期同类贷款利率=6÷3×4÷100×100%=8%;向关联企业借款的利息支出不得扣除的金额=180-2000×8%=20(万元)

应调增应纳税所得额20万元。

(8)技术转让所得=1200-300=900(万元)

应调减应纳税所得额=500+(900-500)÷2=500+200=700(万元)

(9)检测工具的税会差异：

2017年企业会计折旧=50×(1-10%)/5=9(万元)

2017年企业税务折旧=50×(1-10%)/3=15(万元)

2017年企业税会差异，纳税调减=15-9=6(万元)

研发设备的税会差异：

2017年企业会计折旧=80/5=16(万元)

2017年企业税务折旧0

2017年企业税会差异，纳税调增16万元。

(10)可以抵减的应纳所得税额=500×10%=50(万元)

可以免税的所得额=30-13=17(万元)

应调减应纳税所得额17万元。

(11)会计利润=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282-80-1.2=2375.8(万元)

应纳税所得额=2375.8-40+60-10-76.5-15-65+24+25.5+1-28.8+20+16-6-700-17-100

=1464(万元)

应纳所得税税额=1464×15%-50=169.6(万元)。

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