2019年注册会计师《审计》考前3天测试卷

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一、单项选择题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。)

1.下列有关超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险的说法中，错误的是(　)。

A.注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险

B.由于授权和批准不足以提供充分适当的审计证据，注册会计师无须获取超出正常经营过程的重大关联方交易已经恰当授权和批准的审计证据

C.为应对该风险，注册会计师应当检查相关合同或协议

D.超出正常经营过程的重大交易往往可能表明存在舞弊风险因素

【答案】B

【解析】如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东(如适用)授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。即便被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的，但注册会计师也应当去获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。授权和本身不足以就是否不存在由于舞弊或错报导致的重大错报风险得出结论，但不代表注册会计师就无须关注是否经过授权和批准了。注册会计师仍需获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

2.下列有关持续经营假设的说法中，错误的是(　)。

A.如果注册会计师认为管理层运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段

B.注册会计师应当在审计报告中描述对评价管理层披露持续经营事项的责任

C.注册会计师应当评价是否就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分、适当的审计证据，并就运用持续经营假设的适当性得出结论

D.如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露

【答案】A

【解析】选项A错误，为了在审计报告中突出显示持续经营事项，以提醒财务报表使用者关注，在该情况下，要求注册会计师在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对相关事项的披露，并说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。

3.下列有关未更正错报的说法中，错误的是(　)。

A.未更正错报是指注册会计师在审计过程中发现的且被审计单位未予更正的错报

B.在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改

C.如果认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销

D.即使某项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也有可能将其评价为重大错报

【答案】A

【解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

4.下列有关比较财务报表的说法中，错误的是(　)。

A.审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期

B.如本期发表的意见与以前不同，应当在强调事项段中披露导致不同意见的实质性原因

C.如上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计

D.如认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师

【答案】B

【解析】当因本期审计对上期财务报表发表审计意见时，如果发表的意见与以前不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

5.下列有关企业内部控制审计中识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是(　)。

A.注册会计师应当基于财务报表层次识别重要账户、列报及其相关认定

B.注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试

C.判断某账户或列报是否重要，应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响

D.在财务报表审计和内部控制审计中识别的重要账户、列报及其相关认定不一定相同

【答案】D

【解析】在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同，所以在财务报表审计和内部控制审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同。

6.下列选项中，不属于侵占资产导致的错报的是(　)。

A.贪污收到的款项

B.盗窃实物资产或无形资产

C.使被审计单位对未收到的资产或未接受的劳务付款

D.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息

【答案】D

【解析】在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息属于编制虚假财务报表导致的错报。

7.下列审计程序中，不属于有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为的程序是(　)。

A.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件

B.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试

C.向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

D.向被审计单位管理层获取其遵守了法律法规的书面声明

【答案】D

【解析】向被审计单位管理层获取书面声明本身并不有助于注册会计师识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规行为。

8.下列各项中，不属于评价老师工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序是(　)。

A.观察老师的工作

B.询问老师

C.向第三方函证相关事项

D.重新执行

【答案】D

【解析】评价老师工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：(1)询问老师。(2)复核老师的工作底稿和报告。(3)实施用于证实的程序。例如：①观察老师的工作;②检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告;③向第三方询证相关事项;④执行详细的分析程序;⑤重新计算;(4)必要时(如当老师的工作结果或结论与其他审计证据不一致时)与具有相关专长的其他老师讨论;(5)与管理层讨论老师的报告。

9.在对集团财务报表审计时，负责制定集团总体审计策略的是(　)。

A.集团项目合伙人

B.集团项目组

C.组成部分注册会计师

D.集团管理层

【答案】B

【解析】集团项目组负责制定集团总体审计策略和具体审计计划，集团项目合伙人应当复核总体审计策略和具体审计计划。

10.下列有关会计估计性质的说法中，错误的是(　)。

A.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质

B.被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责

C.具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险是特别风险

D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

【答案】C

【解析】具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险并非一定是特别风险，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

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二、多项选择题(本题型每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

1.在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉了可能对财务报表产生重大影响的事实，下列说法中正确的有(　)。

A.如果管理层修改了财务报表，注册会计师针对修改后的财务报表出具了新的审计报告，新的审计报告日期不应晚于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期

B.如果管理层修改了财务报表，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定

C.如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位不要将财务报表和审计报告向第三方报出

D.如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当根据具体情况发表非无保留意见

【答案】BCD

【解析】新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。

2.下列属于控制环境要素的有(　)。

A.组织结构及职权与责任的分配

B.治理层的参与程度

C.人力资源政策与实务

D.对控制的监督

【答案】ABC

【解析】对控制的监督属于内部控制要素，不属于控制环境要素。

3.下列各项中，用于控制管理层和治理层凌驾于控制之上的风险的有(　)。

A.针对导致会计分录延迟或异常的交易的控制

B.针对关联方交易的控制

C.与管理层的重大估计相关的控制

D.内部举报投诉制度

【答案】ABCD

【解析】一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：(1)针对重大的异常交易(尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易)的控制;(2)针对关联方交易的控制;(3)与管理层的重大估计相关的控制;(4)能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制;(5)建立内部举报投诉制度。

4.下列有关内部审计和注册会计师的关系的说法中，错误的有(　)。

A.内部审计与注册会计师审计在内容和方法上具有一致性，注册会计师可以考虑在一定程度上依赖内部审计的工作

B.如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域不存在重大错报风险，注册会计师可以不对这些领域进行审计

C.内部审计的独立性无法达到注册会计师保持独立性所要求的水平

D.如果注册会计师因利用内部审计人员工作造成了错误，可以不承担对应的责任

【答案】BD

【解析】选项B，内部审计结果表明没有重大错报风险的领域，注册会计师不能完全信赖，要确定是否可以利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作;选项D，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任。

5.下列属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的有(　)。

A.为被审计单位提供内部审计服务的外部机构

B.被审计单位的治理层

C.被审计单位的普通员工

D.负责被审计单位财务报表审计的注册会计师

【答案】BC

【解析】设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。选项AD，均不属于被审计单位的员工，故不属于设计和实施内部控制的责任主体。

6.下列选项中，有利于提高职业判断的质量的因素有(　)。

A.注册会计师具有丰富的知识、经验和良好的专业技能

B.保持适当的职业怀疑

C.对得出的结论以及得出结论的理由作出了充分的记录

D.详细记录了解决职业判断相关问题的思路

【答案】ABCD

【解析】选项A、选项B属于注册会计师具有的特征有利于提高职业判断的质量;选项C、选项D属于提高职业判断的可辩护性的情况，可辩护性越强，职业判断的质量越高。

7.注册会计师可以根据具体情况和实际需要实施函证的内容有(　)。

A.或有事项

B.是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议

C.与第三方签订的合同条款

D.某项重大交易的细节

【答案】ABCD

【解析】函证通常适用于账户余额及其组成部分(如应收账款明细账)，但是不一定限于这些项目。例如，为确认合同条款是否发生变动及变动细节，注册会计师可以函证被审计单位与第三方签订的合问条款，还可向第三方函证是否存在影响被审计单位收入确认的背后协议或某项重大交易的细节。

8.下列有关属性抽样和变量抽样的表述中，正确的有(　)。

A.属性抽样和变量抽样都是统计抽样方法

B.属性抽样得出的结论与总体的金额有关

C.变量抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法

D.变量抽样中的货币单元抽样，是运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论

【答案】AD

【解析】选项B，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关;选项C，变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。

9.下列有关前后任注册会计师沟通的表述中，正确的有(　)。

A.接受委托前，后任注册会计师视情况向前任注册会计师进行询问

B.接受委托前，如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托

C.接受委托后，前后任注册会计师的沟通是必要的审计程序

D.接受委托后，前后任注册会计师进行沟通最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿

【答案】BD

【解析】选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。选项C，接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。

10.下列有关审计报告的日期的说法中，正确的有(　)。

A.审计报告的日期是审计报告的要素之一

B.管理层签署已审计财务报表的日期通常与注册会计师签署审计报告的日期为同一天，或晚于注册会计师签署审计报告的日期

C.在确定审计报告日时，注册会计师应当确信构成整套财务报表的所有报表已编制完成

D.注册会计师对审计报告日后发生的事项和交易的责任，按照期后事项的原则进行处理

【答案】ACD

【解析】管理层签署已审计财务报表的日期只能早于或等于注册会计师签署审计报告的日期，而不能晚于。

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三、简答题

ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2018年财务报表进行审计(甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计)，委派A注册会计师担任项目合伙人。执行审计的过程中存在下列事项：

(1)接受委托前，A注册会计师在获得了甲公司管理层的口头同意后，与X注册会计师进行了电话沟通，询问了下列事项：①是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题;②与甲公司管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧;③向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为;④X注册会计师认为的甲公司变更会计师事务所的原因。

(2)由于无法就甲公司年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2017年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2018年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2018年度审计意见无影响。

(3)A注册会计师为了了解甲公司的内部控制，对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。

(4)甲公司管理层不提供关于提供的信息和交易的完整性的书面声明，经沟通，A注册会计师得知现任管理层均是在2017年8月就任，承诺可以提供就任期间的所有相关的书面声明。A注册会计师考虑到这是客观原因导致的，于是同意了甲公司管理层的做法。

(5)A注册会计师认为与甲公司治理层的沟通过程不顺畅，双向沟通的结果不满意，并且得不到解决，A注册会计师认为审计范围受限，拟发表非无保留意见的审计报告。

(6)A注册会计师在审计过程中发现了甲公司的内部控制存在值得关注的重大缺陷，管理层积极实施整改措施，A注册会计师在整改后的内部控制执行了一定的时间后，对内部控制重新进行了评估，结果满意。A注册会计师因该事项已经得到解决，未与治理层进行沟通。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。A注册会计师还应当提请甲公司以书面形式同意X注册会计师对其询问作出充分答复。

(2)不恰当。由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2018年度年初未分配利润和2018年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。

(3)不恰当。了解内部控制的穿行测试只能得出“控制是否得到执行”的结论。

(4)不恰当。注册会计师仍需向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

(5)恰当。

(6)不恰当。注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

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