2020年注会《会计》高频考点金融资产转移

编辑推荐：2020年注会《会计》第十四章历年考情分析及高频考点汇总

本考点属于《会计》第十四章金融工具的第五节金融资产转移的内容。

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1.关于金融资产终止确认的判断流程

2.满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理

[考频分析]

复习程度:掌握本考点。在近几年考试中,该考点经常与差错更正结合考查主观题。

[高频考点]金融资产转移

1.关于金融资产终止确认的判断流程

企业在判断金融资产是否应当终止确认以及在多大程度上终止确认时;应当遵循以下步骤:

(1)确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面。

(2)确定金融资产是部分还是整体适用终止确认原则。

当且仅当金融资产(或一组金融资产，下同)的一部分满足下列三个条件之- 时,终止确认的相关规定适用于该金融资产部分,否则，适用于该金融资产整体:

①该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。

②该金融资产部分仅包括与该金融资产*所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。

③该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流完全成比例的现金流量部分。

(3)确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止。

(4)判断企业是否已转移金融资产。

企业在判断是否已转移金融资产时,应分以下两种情形作进一步地判断:

①企业将收取金融资产现金流量的合同权利转移给其他方。

②企业保留了收取金融资产现金流量的合同权利,但承担了将收取的该现金流量支付给一-个或多个最终收款方的合同义务。

(5)分析所转移金融资产的风险和报酬转移情况。

企业在判断金融资产转移是否导致金融资产终止确认时,应当评估其在多大程度上保留了金融资产所有权上的风险和报酬,即比较其在转移前后所承担的、该金融资产未来净现金流量金额及其时间分布变动的风险,并分别以下情形进行处理：

①企业转移了金融资产所有权几乎所有风险和报酬的,应当终止确认该金融资产,并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。

②企业保留了金融资产所有权上九乎所有风险和报酬的,应当继续确认该金融资产。

③企业既没有转移也没有保留金融资产所有权机乎所有的风险和报酬的,应当判断其是否保留了对金融资产的控制，根据是否保留了控制分别进行处理。

(6)分析企业是否保留了控制。

2满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理

(1)金融资产整体转移的会计处理

金融资产整体转移满足终止确认条件的,应当将下列两项金额的差额计入当期损益:

①被转移金融资产在终止确认日的账面价值。

②因转移金融资产而收到的对价,与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和。具体计算公式如下:

金融资产整体转移形成的损益行因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+/ -原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得(或损失)

因转移收到的对价=因转移交易实际收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得的服务资产的价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值

(2)金融资产部分转移的会计处理

企业转移了金融资产的一部分,且该被转移部分满足终止确认条件的,应当将转移前金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和继续确认部分(在此种情形下,所保留的服务资产应视同继续确认金融资产的一部分)之间,按照转移日

各自的相对公允价值进行分摊,并将下列两项金额的差额计入当期损益:

①终止确认部分在终止确认日的账面价值。

②终止确认部分收到的对价(包括获得的所有新资产减去承担的所有新负债)，与原计入 其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。

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