2020年注会《会计》高频考点资产、负债的计税基础及暂时性差异

编辑推荐：2020年注会《会计》第二十章历年考情分析及高频考点汇总

本考点属于《会计》第二十章所得税第二节资产、负债的计税基础及第三节暂时性差异的内容。

[内容导航]

1.资产、负债的计税基础

2.暂时性差异

[考频分析]

考频:★★★

复习程度:掌握本考点。

[高频考点]资产负债的计税基础及暂时性差异

1.资产、负债的计税基础

①资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额

资产负债表日资产的计税基础=取得成本-以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额

②负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用

公式表示即为:

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

2.暂时性差异

①应纳税暂时性差异(当期不交税,未来多交税) :

a.资产账面价值大于计税基础

b.负债账面价值小于计税基础

②可抵扣暂时性差异(当期交税,未来少交税) :

a.资产账面价值小于计税基础

b.负债账面价值大于计税基础

3.特殊情况举例:

内部研究开发形成的无形资产。(”研发支出” 科目的核算应重点关注)

会计规定:成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出,除此之外,研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。

税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,形成无形资产计入当期损益的(费用化部分) , 在按照规定据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按无形资产成本的150%摊销。

差券:对于形成无形资产的(资本化部分)，其计税基础应在会计 入账价值的基础上加计50% ,因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。

注意:对于这类无形资产计税基础与账面价值形成的差不确认其所得税影响。

原因:该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则按照所得税会计准则的规定,不确认有关暂时性差异的所得税影响。

[提示]按照最新税法规定,自行研发无形资产相关支出的税前扣除和摊销比例改为75%和175% ,但教材上还是50%和150% ,考试时,这些数据题目条件会给直接给出,按题目给出的数据计算即可。

注会准考证打印中，顺利打印的考生可提前填写环球网校提供 免费预约短信提醒服务，如有变化，届时我们会及时提醒大家2020年各省注册会计师考试时间通知，让您及时获取注会考试节点变化信息!

以上内容是2020年注会《会计》高频考点资产、负债的计税基础及暂时性差异，小编为广大考生上传2020年注册会计师《会计》思维导图，考情分析、高频考点等，点击“免费下载”按钮后即可领取!