2020年注册会计师考试《会计》考前1天测试卷

一、单项选择题

1.小王2×19年开始在甲公司担任会计职务，2×19年1月份，甲公司共发生相关支出如下：(1)办公用品采购支出;(2)董事长李某购买家用汽车的支出;(3)办公室人员的春节福利支出。小王将上述支出均列示于2×19年1月份的月报中。小王的上述行为可能违背的会计基本假设是(　)。

A.会计主体

B.会计分期

C.持续经营

D.货币计量

『正确答案』A

『答案解析』会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围，小王作为甲公司会计人员，应为甲公司服务，提供与甲公司经营有关数据，其中董事长李某的家用汽车不属于公司支出，不应在甲公司财务报告中列示，因此违背的是会计主体假设。

2.下列关于融资租赁的说法，不正确的是(　)。

A.出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法可以根据有关规定自行确定

B.出租人应对应收融资租赁款全额合理计提坏账准备

C.出租人应将应收融资租赁款记入“长期应收款”科目核算

D.出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更

『正确答案』B

『答案解析』出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的部分合理计提坏账准备，选项B错误。

3.下列各项中，会影响所有者权益变动表中“所有者投入和减少资本”项目的是(　)。

A.重新计量设定收益计划净负债或净资产所产生的变动

B.其他权益工具持有者将其转换为普通股

C.对所有者发放股票股利

D.盈余公积弥补亏损

『正确答案』B

『答案解析』选项A，会影响“综合收益总额”项目;选项C，会影响“利润分配”项目;D，会影响“所有者权益内部结转”项目。

4.20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。

不考虑其他因素，下列关于M公司20×8年合并抵销处理的表述中，正确的是(　)。

A.对“存货”项目的影响金额是25万元

B.对“资产减值损失”项目的影响金额是-10万元

C.应确认递延所得税资产6.25万元

D.对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元

『正确答案』B

『答案解析』选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10)万元;选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产;15(下列抵销分录中贷方存货25-借方存货跌价准备10)万元;选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产;

集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元;因此合并报表调整分录还需确认3.75万元;选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为-3.75(2.5-6.25)万元。

相关抵销分录：

①抵销未实现的收入、成本和利润

借：营业收入　　　　(200×2)400

贷：营业成本　　　　　　　　　375

存货　　　 [50×(2-1.5)]25

②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产

借：递延所得税资产　　　　　6.25

贷：所得税费用　(25×25%)6.25

③抵销计提的存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备　　10

贷：资产减值损失　　　　　　10

④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产

借：所得税费用　　　　　　　　　2.5

贷：递延所得税资产　(10×25%)2.5

5.某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，管理用固定资产折旧为40万元，管理用无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为(　)。

A.400万元

B.850万元

C.450万元

D.500万元

『正确答案』D

『答案解析』企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500(万元)。

6.甲公司仅在单一区域经营，2×18年其应收账款组合累计为1 500万元，其客户群由众多小客户组成，并且根据风险特征分类为应收账款，该应收账款不包括重大融资成分。上述应收账款应始终按照整个存续期预期信用损失计算准备。甲公司运用了减值准备矩阵确定该组合的预期信用损失。该准备矩阵基于该应收账款预期存续期的历史观察拖欠率，并根据前瞻性估计予以调整，在每一报告日，对历史观察拖欠率予以更新，并对前瞻性估计的变动予以分析。2×18年末，甲公司预计下一年的经济情况恶化，对准备矩阵做出如下估计：

来自众多小客户的应收账款合计1 500万元，并以准备矩阵计量。当期为100万元、超期1—30天未付为200万元、超期31—60天未付为300万元、超期61—90天未付为400万元、超期>90天未付为500万元。

当期 超期1—30天 超期31—60天 超期61—90天 超期>90天

拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

假定2×18年年初“坏账准备”的余额为80万元。2×18年甲公司确认的信用减值损失为(　)。

A.104万元

B.24万元

C.80万元

D.0

『正确答案』B

『答案解析』2×18年甲公司确认的信用减值损失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×12.6%-80=24(万元)

7.AS企业为一家粮食储备企业，2×18年4月1日，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。自2×18年4月开始财政部门于每个季度末，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率直接与企业结算财政贴息，贴息后AS企业实际支付的年利息率为3%。

AS企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，不考虑其他因素，下列关于AS企业会计处理中，正确的是(　)。

A.2×18年6月末AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用

B.2×18年4月AS企业因确认财政贴息产生的损益影响是5万元

C.2×18年6月末AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入其他收益

D.2×18年6月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入

『正确答案』B

『答案解析』财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

4月末和5月末的处理

借：财务费用　　　　　　(3 000×5%/12)12.5

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　12.5

确认财政贴息时

借：其他应收款　　　(12.5-3 000×3%/12)5

贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　5

6月末除了做上述分录，还需要做收到财政贴息以及与银行结算利息的分录，即

借：银行存款　　　　　　　　15

贷：其他应收款　　　　　　　15

借：应付利息　　　　　　　　37.5

贷：银行存款　　　　　　　　37.5

8.下列各种情况，甲公司应作为长期股权投资核算并采用成本法进行后续计量的是(　)。

A.持有乙公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响或共同控制以及控制

B.持有丙公司45%的股权，准备长期持有，并且甲公司实质上拥有了对丙公司的控制权

C.持有丁公司60%的债权，不以收取合同现金流量为目标

D.持有戊公司50%的股权，与另一家M公司一起对戊公司形成共同控制

『正确答案』B

『答案解析』选项A，应作为金融资产核算;选项C，长期股权投资是“股权”投资，债权投资不能划分为长期股权投资;选项D，应划分为长期股权投资并采用权益法核算。

9.甲公司与客户签订合同，以每件200元的价格销售A产品100件，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买任何产品，在限额200元的范围内，可以享受6折的优惠。此外，作为其年度大促的一部分，甲公司计划未来30天内对所有商品的销售实行8折优惠。取得6折优惠的顾客不能享受8折优惠，即未来30天，所有客户均可享受8折优惠。

假定甲公司估计客户兑现的折扣券的可能性为80%，且每位客户将平均购买100元的额外产品。甲公司销售A产品时应确认的收入为(　)。

A.20 000元

B.18 518.52元

C.30 000元

D.1 481.48元

『正确答案』B

『答案解析』甲公司每件A商品单独售价为200元，每份折扣券的单独售价=100×(80%-60%)×80%=16(元)，甲公司销售A产品时应确认的收入(即A商品分摊的交易价格)=200×100×200/(200+16)=18 518.52(元)。

10.A公司2×15年及2×16年年初发行在外普通股股数为5 000万股，除此之外，2×16年还发生以下可能影响净利润和发行在外普通股数量的交易或事项：

(1)5月1日，发现一项已完工但尚未结算的厂房未结转固定资产并计提折旧，该厂房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，该厂房的建造支出总额为510万元，其中完工后发生的专门借款利息费用5万元，应计入管理费用的支出2万元;该厂房的预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为3万元;厂房本期生产的产品均对外出售。

(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股，除权日为7月1日;

(3)7月20日，定向增发3 000万股普通股用于购买一项股权;

(4)9月30日，发行优先股8 000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。

A公司2×15年对外报出净利润1 250万元，2×16年的净利润为2 750万元。不考虑其他因素，A公司编制2×16年的利润表时，重新计算的2×15年基本每股收益为(　)。

A.0.55元

B.0.25元

C.0.23元

D.0.18元

『正确答案』D

『答案解析』资料(1)，A公司因发现该会计差错应该调整报告年度的利润表，并重新计算2×15年的每股收益;因该事项调减2×15年的净利润=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(万元);2×15年的基本每股收益=(1 250-90.33)/5 000=0.23(元);资料(2)，为了保持可比性，企业以资本公积转增资本时应重新计算比较期间的每股收益;重新计算的基本每股收益=(1 250-90.33)/(5 000+5 000/10×3)=0.18(元)。

11.2×18年9月，某事业单位采用国库授权支付的方式，为开展专业业务活动及辅助活动的人员发放工资20万元，奖金5万元。假定不考虑其他因素，下列该单位实际支付职工薪酬时的会计处理中，表述正确的是(　)。

A.财务会计中应贷记“银行存款”25万元

B.财务会计中应借记“业务活动费用”25万元

C.预算会计中应贷记“财政拨款收入”25万元

D.预算会计中应借记“事业支出”25万元

『正确答案』D

『答案解析』该单位应进行的会计处理是：

①计提应付职工薪酬时：

借：业务活动费用　　　　　　　　　　　　25

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　25

②实际支付职工薪酬：

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　25

贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　25

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　25

贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　25

因此，选项ABC均不正确。

12.甲公司2×16年10月22日与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。2×16年甲公司和戊公司分别实际发生N设备生产成本700万元和300万元，本年设备全部完工，共实现销售收入2 000万元。

甲公司2×16年与戊公司合作生产销售N设备的相关会计处理表述中，不正确的是(　)。

A.该业务属于为一项合营安排且属于共同经营

B.甲公司生产N设备确认生产成本700万元

C.戊公司生产N设备确认生产成本300万元

D.甲公司应确认的销售收入为2 000万元

『正确答案』D

『答案解析』甲公司应确认的销售收入的金额=2 000×70%=1 400(万元)。

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二、多项选择题

1.企业发生的下列事项，会影响资产入账成本的有(　)。

A.委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，在委托加工环节支付的消费税

B.购入生产设备时支付的运输费中包含的增值税

C.采用自建方式取得投资房地产时发生的工程人员薪酬

D.融资租赁业务中承租人租入资产时发生的初始直接费用

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，计入应交税费的借方，不影响存货成本;选项B，运输费相关的增值税进项税额可以抵扣，不需要计入资产成本;选项D，应计入租入资产的入账成本。

2.企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括(　)。

A.所计量的相关资产或负债

B.该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)

C.企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者

D.市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，属于企业市场参与者的特征。

市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

市场参与者应当具备下列特征：

①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系。

②市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。

③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。

企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场)以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。

3.甲公司是乙公司的母公司，20×8年发生以下交易或事项：

(1)甲公司与乙公司的高管人员签订了一份股份支付协议，授予乙公司高管100万份的现金股票增值权，约定乙公司高管人员在乙公司服务满3年即可获得与乙公司股价相当的现金;

(2)乙公司与其高管人员签订协议，授予集团内丙公司100万份股票期权，满足行权条件时可以以每股4元的价格购买丙公司股票;

(3)甲公司回购本企业200万股普通股，以对乙公司销售人员进行奖励，约定销售人员满足可行权条件即可免费获得甲公司股票;

(4)乙公司发行100万股普通股作为丁公司为甲公司提供劳务的价款。

乙公司应作为权益结算的股份支付的有(　)。

A.甲公司与乙公司高管人员签订的股份支付协议

B.乙公司与其高管人员签订的股份支付协议

C.甲公司与乙公司销售人员签订的股份支付协议

D.乙公司发行普通股取得丁公司劳务的协议

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，虽然是乙公司与其高级管理人员签订的股份支付合同，但是授予的是集团内其他公司的股票期权，实质上是相当于乙公司先用现金购买丙公司股票再授予本企业高管，所以本质上是支付的现金，应作为以现金进行结算的股份支付处理。

4.甲公司为上市公司，2×18年财务报告于2×18年12月31日完成编报，2×19年1月1日至5月1日发生业务如下：

(1)2月1日，由于产品质量问题导致一批A产品被退回;该批产品为2×18年11月份销售，销售当日已确认收入、结转成本;被退回的A产品原售价120万元，成本90万元，当日所退回的产品已重新入库;

(2)3月1日，由于经销商乙公司发生安全生产事故，对其生产经营造成不利影响，导致乙公司应付甲公司40万货款无法支付;该货款为2×18年12月份甲公司向其销售B产品产生，约定2×19年2月20日之前结清款项，2×18年末甲公司未对该货款计提坏账准备;

(3)4月20日，甲公司发现2×18年度一项固定资产折旧计算有误，多计折旧金额20万元(假定该金额对甲公司来说是重大的)。甲公司董事会批准的2×18年财务报告报出时间为2×19年4月1日，实际对外报出的时间为4月15日;甲公司股东大会于2×19年5月1日召开。

假定不考虑其他因素，下列表述不正确的有(　)。

A.甲公司日后事项涵盖的期间是2×19年1月1日至4月15日

B.因质量问题退回产品属于日后调整事项，应调整2×19年资产负债表期初留存收益30万元

C.对于无法收回的40万货款，甲公司应计提坏账准备，并作为日后非调整事项，直接计入2×19年当期损益(信用减值损失)中

D.漏记20万元固定资产折旧属于前期重大差错，应调整2×19年资产负债表期初留存收益20万元

『正确答案』AB

『答案解析』甲公司日后事项涵盖期间为2×19年1月1日至4月1日，选项A不正确;日后期间发生的销售退回属于日后调整事项，应追溯调整2×18年报表，调整2×18年末留存收益30万元，选项B不正确;乙公司发生安全生产事故不属于资产负债表日已经存在的事实，因此因其造成的应收账款减值，应作为日后非调整事项处理，选项C正确;漏记折旧20万元属于非日后期间发现的前期重大差错，不能追溯调整2×18年报表，但需要调整2×19年期初留存收益，选项D正确。

5.甲公司2×17年7月1日取得一项专利权，将其作为无形资产核算，取得成本为360万元，预计净残值为0;甲公司取得专利权时，无法合理预计其使用寿命。2×17年末，甲公司对该无形资产进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。2×18年7月1日，甲公司经过管理层决议，计划于5年后将该专利权出售给乙公司，乙公司承诺5年后以80万元的价格购买该专利技术。

假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2×18年7月1日相关会计处理的表述，正确的有(　)。

A.该无形资产后续计量的相关变更属于会计估计变更

B.甲公司应调整2×18年期初留存收益的金额为56万元

C.该事项对甲公司2×18年当期损益的影响金额为25万元

D.甲公司2×18年财务报告应披露无形资产后续计量相关事项变更的内容、原因以及对当期和未来期间的影响数

『正确答案』ACD

『答案解析』无形资产使用寿命以及预计净残值的变更都属于会计估计变更，应采用未来适用法，不需要调整期初留存收益，选项B不正确;该无形资产变更使用寿命和净残值之后，2×18年应计提摊销金额=(330-80)/5/2=25(万元)，选项C正确。

6.甲公司以人民币作为记账本位币，2×18年1月1日开始建造一栋办公楼，为此发生下列业务：

(1)以发行普通股股票的方式筹集20万元的资金;

(2)以发行普通公司债券的方式筹资50万元的资金，该债券面值40万元，另支付发行手续费5万元;

(3)建造期间占用一笔短期借款，该笔短期借款本金80万元，2×18年发生借款利息8万元;

(4)建造期间占用一笔外币长期借款50万美元，2×18年末确认长期借款汇兑差额5万元。

至2×18年末，工程尚未完工。假定不考虑其他因素，甲公司上述各项资金，属于借款费用的有(　)。

A.发行普通股筹集的20万资金

B.发行公司债券收到的45万元资金

C.所占用短期借款发生的利息8万元

D.外币长期借款的汇兑差额5万元

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，属于权益工具筹集的资金，不属于借款费用;选项B，发行公司债券筹集的50万元资金属于借款，支付的5万元发行手续费才属于借款费用;选项D，外币借款的汇兑差额属于借款费用的组成部分，只是一般外币借款汇兑差额应费用化，不能计入资产成本。注意本题要求选择属于借款费用的选项，而不是应资本化的借款费用。

7.甲公司2×18年发生如下资产置换交易：

(1)以一项债权投资换入乙公司一项生产设备，换出债权投资公允价值为50万元，且该交换不涉及补价;

(2)以一项专利权换入丙公司一批原材料，换出专利权的公允价值为100万元，同时向丙公司支付补价30万元;

(3)以银行存款和一项固定资产抵偿所欠丁公司380万元的货款，固定资产的公允价值为300万元，同时向丁公司支付银行存款30万元;

(4)以持有的子公司80%的股权换入戊公司一项商标权，当日戊公司商标权公允价值为200万元，同时收到戊公司支付的补价40万元。

假定不考虑增值税等其他因素影响，下列关于甲公司上述资产交换的认定，表述不正确的有(　)。

A.以债权投资换入设备，由于债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换

B.以专利权换入原材料，由于补价比例高于25%，因此不属于非货币性资产交换

C.以固定资产抵偿债务，由于支付现金比例低于25%，因此属于非货币性资产交换

D.以股权投资换入商标权，由于股权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换

『正确答案』BCD

『答案解析』选项B，补价比例=支付补价/(支付补价+换出资产公允价值)=30/(30+100)≈23.07%，小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，属于债务重组;选项D，持有子公司的股权投资属于非货币性资产，且补价比例=收到补价/(换入资产公允价值+收到补价)=40/240≈16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。

8.A公司2×17年1月1日按照面值购入一项B公司的债券投资，支付购买价款为800万元，并将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算，并判断该债券在购买或源生时未发生信用减值。该债券期限为5年，每年年末确认并支付利息。2×18年末由于B公司出现经营风险，A公司认为该债券初始确认后发生信用减值，并对其计提了100万元的损失准备。2×19年1月1日，由于业务模式变化，A公司将该债权投资进行重分类;当日，该债权投资公允价值为850万元。

下列关于A公司该项投资重分类的会计处理，正确的有(　)。

A.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则应按照公允价值确认入账成本，并将公允价值与账面价值差额计入公允价值变动损益

B.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，A公司应将原计提的“债权投资减值准备”转入“其他综合收益”科目

C.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则应按照公允价值确认入账成本，并将公允价值与账面价值差额计入其他综合收益

D.如果A公司将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，A公司应将原计提的“债权投资减值准备”转入“其他债权投资减值准备”科目

『正确答案』AC

『答案解析』以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按照重分类日公允价值计量，并将公允价值与原账面价值差额计入公允价值变动损益，相关分录为：

借：交易性金融资产　　　　　850

债权投资减值准备　　　　100

贷：债权投资　　　　　　　　800

公允价值变动损益　　　　150(差额)

以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照公允价值计量，并将公允价值与原账面价值差额计入其他综合收益，该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量：

借：其他债权投资　　　　　　　　　　　850

贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　800

其他综合收益　　　　　　　　　　　 50(差额)

借：债权投资减值准备　　　　　　　　　100

贷：其他综合收益——信用减值准备　　　100

9.甲公司管理层于2×18年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划内容为：由于经营方针有误，从2×19年1月1日起关闭A产品的生产车间，同时将该车间工作人员全部辞退;甲公司将一次性给予被辞退员工补偿金，预计金额为100万元;因撤销厂房租赁合同预计将支付违约金50万元;生产A产品的固定资产(生产线)预计将发生减值损失30万元;将已完工的A产品转移至其他仓库预计将发生运输费2万元;上述业务重组计划已于2×18年12月1日经甲公司董事会批准，并于12月31日对外公告。

下列关于该业务会计处理的表述，正确的有(　)。

A.预计支付给职工的一次性补偿金额属于辞退福利的情况，应确认应付职工薪酬100万元

B.预计撤销租赁合同支付的违约金应确认为预计负债，同时计入营业外支出50万元

C.预计发生的固定资产减值损失，不属于与重组有关的直接支出，不应予以确认

D.预计发生的运输费，不属于与重组有关的直接支出，应在实际发生时计入当期损益

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，固定资产的减值准备应在预计发生时进行确认，计入资产减值损失，但不属于与重组有关的直接支出。

10.关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有(　)。

A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表

C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表

D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司仍应纳入母公司合并范围

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

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三、计算分析题

1.(本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分)甲单位属于事业单位，2×18年发生业务如下：

(1)1月1日，甲单位接受乙单位委托转赠某希望小学的一批物资，有关凭据注明金额为3万元;协议约定，甲单位于2月末将该批物资捐赠于希望小学。甲单位1月1日接受该批物资后，办理入库手续，并作为库存物品核算。1月末，甲单位会计小王审核该事项，并对此提出异议。

(2)2月1日，甲单位接受丙单位捐赠的一台不需要安装的设备，取得后作为管理用固定资产核算。该台设备有关凭据注明的金额为20万元，甲单位另以银行存款支付运输过程中发生的相关税费、运输费共计1.2万元。至2×18年末，该项设备共计提折旧5万元。

(3)3月1日，甲单位经批准向丁单位捐赠一批自产库存物品，该批库存物品的成本为8万元，有关凭据注明的金额为8.8万元。捐赠过程中，甲单位负担运输费0.2万元，并以银行存款进行支付。除此之外，未发生其他费用。

(4)5月1日，甲单位与客户签订项目设计合同，负责为其设计一科研项目的研发方案，合同价款为250万元，预计将于2×19年4月30日设计完成。双方约定，设计方案审核通过后结算全部款项。12月31日，甲单位计算合同完工进度为80%。甲单位对该业务采用应收款方式确认事业收入。

(5)7月1日，甲单位从银行借入一笔两年期长期借款，本金30万元，年利率为8%，每半年付息一次，到期还本。该笔借款取得后，专门用于某科研项目的研发。12月31日，甲单位确认并支付半年的利息1.2万元，假定该笔借款利息不符合资本化条件;至年末，该科研项目尚未研发完成，本年共发生支出20万元，剩余资金留归下年继续使用。

(6)12月31日，甲单位以面值购入一项新发行的3年期国债，债券面值500万元，以银行存款支付，年利率为5%，到期一次还本付息。

其他资料：假定不存在其他事项的影响。

要求及答案：

(1)根据资料(1)，帮助小王判断甲单位接受转赠物资的处理是否正确，如果不正确，说明正确的会计处理;(1分)

『正确答案』甲单位将乙单位委托转赠的物资作为库存物品核算的处理不正确，甲单位应将接受转赠物资作为受托代理资产核算，按照有关凭据注明金额，借记“受托代理资产”3万元，贷记“受托代理负债”3万元。(1分)

(2)根据资料(2)，编制甲公司与该项固定资产相关的会计分录。(2分)

『正确答案』接受捐赠的固定资产时：

借：固定资产　　　　　　　　　　21.2

贷：银行存款　　　　　　　 　　　1.2

捐赠收入　　　　　　　　　　20(1分)

同时，

借：其他支出　　　　　　　　　　1.2

贷：资金结存——货币资金　　　　1.2(0.5分)

年末计提固定资产折旧时：

借：单位管理费用　　　　　　　　5

贷：固定资产累计折旧　　　　　　5(0.5分)

(3)根据资料(3)，编制甲单位与捐赠库存物品相关的会计分录，并说明丁单位接受捐赠物品的入账成本确认原则及金额。(2分)

『正确答案』甲单位捐出库存物品会计分录：

借：资产处置费用　　　　　　　　8.2

贷：库存物品　　　　　　　　　　8

银行存款　　　　　　　　　　0.2(1分)

同时，

借：其他支出　　　　　　　　　　0.2

贷：资金结存——货币资金　　　　0.2(0.5分)

丁单位应按照有关凭据上注明的接受捐赠库存物品的金额加上支付相关税费确认其入账成本，由于丁单位未发生相关税费，因此入账成本即为有关凭据注明金额8.8万元。(0.5分)

(4)根据资料(4)，分别说明和计算甲单位2×18年财务会计和预算会计中应确认收入的原则和金额;(1分)

『正确答案』财务会计应按照合同完工进度确认收入，2×18年应确认收入金额=250×80%=200(万元)(0.5分)

预算会计应于设计方案审核完成后确认预算收入，2×18年应确认预算收入金额为0。(0.5分)

(5)根据资料(5)，编制甲公司与该笔长期借款相关的会计分录，以及年末资金结转的分录;(不需要做科研项目实际发生支出的分录)(3分)

『正确答案』7月1日，取得借款：

借：银行存款　　　　　　　　　　30

贷：长期借款　　　　　　　　　　30(0.5分)

同时，

借：资金结存——货币资金　　　　30

贷：债务预算收入　　　　　　　　30(0.5分)

12月31日确认并支付利息：

借：其他费用　　　　　　　1.2

贷：应付利息　　　　　　　1.2(0.25分)

借：应付利息　　　　　　　1.2

贷：银行存款　　　　　　　1.2(0.25分)

同时，

借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　1.2

贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　1.2(0.5分)

年末结转债务预算收入中的科研专项资金收入：

借：债务预算收入　　　　　　　　　　　　30

贷：非财政拨款结转——本年收支结转　　　30(0.5分)

年末结转事业支出中科研专项支出：

借：非财政拨款结转——本年收支结转　　　20

贷：事业支出　　　　　　　　　　　　　　20(0.25分)

年末本年收支结转明细转入累计结转：

借：非财政拨款结转——本年收支结转　　　10

贷：非财政拨款结转——累计结转　　　　　10(0.25分)

『答案解析』实际发生科研项目支出时：

借：业务活动费用　　　　　　　　20

贷：银行存款　　　　　　　　　　20

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　20

贷：资金结存——货币资金　　　　20

本题没有要求做实际发生的支出，所以答案没有体现这部分处理。且，由于科研项目尚未完成，下年继续研发，因此这里只需要做资金结转的分录，而不能做结余的处理。

(6)根据资料(6)，编制甲单位取得国债的会计分录。(1分)

『正确答案』购入国债：

借：长期债券投资——成本　　　　500

贷：银行存款　　　　　　　　　　500(0.5分)

同时，

借：投资支出　　　　　　　　　　500

贷：资金结存——货币资金　　　　500(0.5分)

2.甲公司是一家建筑工程公司，2×18年与乙公司签订了一项工程建造合同，工期3年，具体业务如下。

(1)2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总金额为880万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次。该工程已于2×18年1月开工，预计2×20年12月完工，同时约定工程质保期至2×21年6月底结束;预计可能发生的工程总成本为820万元。

(2)至2×18年末，甲公司累计实际发生工程建造成本246万元，预计完成合同尚需发生成本574万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款300万元，甲公司实际收到合同价款290万元。

(3)至2×19年末，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为900万元;本年累计实际发生成本384万元，预计完成合同尚需发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款330万元，甲公司实际收到合同价款285万元。

(4)2×20年末，该项工程完工，本年累计实际发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款225万元，甲公司实际收到合同价款280万元。剩余款项为工程质保金25万元，需等到2×21年6月底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。

(5)2×21年6月底，工程保证期结束，且未发生重大质量问题，乙公司向甲公司结算并支付工程质保金25万元。

其他资料：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑相关税费等其他相关因素;假定工程成本均通过银行存款支付，收到的工程价款存入银行。

要求及答案：

(1)计算2×18年末应确认合同收入的金额;(1分)

『正确答案』履约进度=246/(246+574)=30%(0.5分)

应确认合同收入=880×30%=264(万元)(0.5分)

『答案解析』2×18年相关分录为：

①实际发生合同成本

借：合同履约成本　　　　　　　　246

贷：银行存款　　　　　　　　　　246

②确认收入并结转成本

借：合同结算——收入结转　　　　264

贷：主营业务收入　　　　　　　　264

借：主营业务成本　　　　　　　　246

贷：合同履约成本　　　　　　　　246

③结算合同价款

借：应收账款　　　　　　　　　　300

贷：合同结算——价款结算　　　　300

④实际收到合同价款

借：银行存款　　　　　　　　　　290

贷：应收账款　　　　　　　　　　290

2×18年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方36万元(300-264)，应在资产负债表中作为合同负债列示。

(2)计算2×19年末应确认合同收入和合同预计损失的金额，说明预计合同损失应如何确认;计算合同结算期末余额，并说明资产负债表中应如何列报;编制与该业务相关的会计分录;(5分)

『正确答案』履约进度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

应确认合同收入=880×70%-264=352(万元)(0.5分)

合同预计损失=(900-880)×(1-70%)=6(万元)(0.5分)

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，预计将发生的合同损失6万元应当确认为预计负债。(0.5分)

2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方14(300-264-352+330)万元(0.5分)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为14万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。(0.5分)

2×19年相关分录为：

①实际发生合同成本

借：合同履约成本　　　　　　　　384

贷：银行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

②确认收入并结转成本

借：合同结算——收入结转　　　　352

贷：主营业务收入　　　　　　　　352(0.5分)

借：主营业务成本　　　　　　　　384

贷：合同履约成本　　　　　　　　384(0.25分)

③确认合同预计损失

借：主营业务成本　　　　　　　　　6

贷：预计负债　　　　　　　　　　　6(0.5分)

④结算合同价款

借：应收账款　　　　　　　　　　330

贷：合同结算——价款结算　　　　330(0.25分)

⑤实际收到合同价款

借：银行存款　　　　　　　　　　285

贷：应收账款　　　　　　　　　　285(0.25分)

(3)编制2×20年与工程相关的会计分录，并说明合同结算科目余额如何列报。(3分)

『正确答案』完工时分录为：

①实际发生合同成本

借：合同履约成本　　　　　　270

贷：银行存款　　　　　　　　270(0.25分)

②确认收入并结转成本，结转计提的合同损失

借：合同结算——收入结转　　　　　　　　264

贷：主营业务收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

借：主营业务成本　　　　　　　　270

贷：合同履约成本　　　　　　　　270(0.25分)

借：预计负债　　　　　　　　　　　6

贷：主营业务成本　　　　　　　　　6(0.5分)

③结算合同价款

借：应收账款　　　　　　　　　　225

贷：合同结算——价款结算　　　　225(0.25分)

④实际收到合同价款

借：银行存款　　　　　　　　　　280

贷：应收账款　　　　　　　　　　280(0.25分)

2×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方25(14+225-264=-25，即借方余额)万元(0.5分)，是工程质保金，需等到客户于2×21年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。(0.5分)

(4)编制2×21年工程质保期结束时会计分录。(1分)

『正确答案』①结算合同价款：

借：应收账款　　　　　　　　25

贷：合同结算　　　　　　　　25(0.5分)

②实际收到合同价款：

借：银行存款　　　　　　　　25

贷：应收账款　　　　　　　　25(0.5分)

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四、综合题

1.甲公司为一家国内注册的上市公司，其2×18年至2×19年发生相关业务如下。

(1)甲公司采用授予管理人员限制性股票的形式实施股权激励计划，2×18年1月1日，经股东大会批准，甲公司以非公开发行的方式向100名管理人员每人授予1万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，100名管理人员全部认购，认购款项为800万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2×18年1月1日起在本公司连续服务满2年的，则所授予股票将于2×20年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格8元/股回购。

至2×20年1月1日，所授予股票不得流通或转让，激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，甲公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。至2×18年末，甲公司共有10名管理人员离职，甲公司预计未来期间离职的管理人员为5名，当年宣告发放现金股利为每股1.2元(限制性股票持有人享有同等分配权利)。

(2)2×18年1月1日，甲公司按面值发行50万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，另支付发行费用250万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为6%;债券利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元。

发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为8%。甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债;甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。已知：(P/F，8%，3)=0.7938，(P/A，8%，3)=2.5771。

(3)2×18年3月1日，甲公司向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。根据该期权合同，乙公司有权于1年后以每股50元的价格从甲公司购入普通股80万股。2×18年3月1日，甲公司普通股每股市价为60元，该项看涨期权的公允价值为90万元。甲公司预计2×19年3月1日普通股的市价为每股48元。

(4)2×18年12月1日，甲公司计划于2×19年1月份采购一批A原材料，当日A材料市价为每吨3万元，甲公司计划采购5吨。据预测，该材料价格2×19年1月份可能上涨，甲公司为了避免与该材料价格有关的现金流量变动风险，于2×18年12月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同，且将其指定为对该预期交易的套期工具。商品期货合同的标的资产与被套期预期购买商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且商品期货合同的结算和预期商品交易日均为2×19年1月31日。

2×18年12月1日，该商品期货合同的公允价值为0;12月31日，该商品期货合同的公允价值上升了1.5万元，原材料的预期购买价格上升了0.3万元/吨。2×19年1月31日，该商品期货合同的公允价值下降了0.5万元，原材料的购买价格下降了0.1万元/吨;当日，甲公司购买A原材料，货款以银行存款支付，并于当日结算了商品期货合同。假定甲公司该套期符合套期有效性的条件，且商品期货合约自套期开始的累计利得或损失与被套期项目自套期开始因原材料价格变动引起未来现金流量现值的累计变动额一致。不考虑期货市场每日无负债结算制度的影响。

其他资料：假定不考虑增值税、所得税等其他因素的影响。

要求及答案：

(1)根据资料(1)，编制甲公司2×18年与该项限制性股票相关的会计分录;(7分)

『正确答案』授予日的会计处理为：

借：银行存款　　　　　　　　　　(100×1×8)800

贷：股本　　　　　　　　　　　　(100×1×1)100

资本公积——股本溢价　　　　　　 　　　　700(1分)

同时，

借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　800

贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　800(0.5分)

2×18年末的会计处理为：

2×18年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额=(100-10-5)×1×10×1/2=425(万元)(0.5分)

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　425

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　425(0.5分)

2×18年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1.2×(100-10-5)×1=102(万元)(0.5分)

借：利润分配——应付现金股利　　　　　　102

贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　102(0.5分)

借：其他应付款——限制性股票回购义务　　102

贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　102(0.5分)

2×18年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1.2×(10+5)×1=18(万元)(0.5分)

借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　18

贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　　18(0.5分)

2×18年12月31日回购限制性股票的会计处理：

借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　68

应付股利——限制性股票股利(10×1.2×1)12

贷：银行存款　　　　　　　　　 (10×1×8 )80(1分)

借：股本　　　　　　　　　　　　(10×1×1)10

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　70

贷：库存股　　　　　　　　　　　(10×1×8)80(1分)

(2)根据资料(2)，分别计算可转换公司债券负债成份和权益成份入账价值，并编制2×18年发行可转换公司债券的相关分录;(3分)

『正确答案』不考虑发行费用时负债成分的公允价值=50×100×6%×(P/A，8%，3)+50×100×(P/F，8%，3)=5 000×6%×2.5771+5 000×0.7938=4 742.13(万元)(0.5分)

不考虑发行费用时权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=5 000-4 742.13=257.87(万元)(0.5分)

负债成份入账价值=4 742.13-250×4 742.13/5 000=4 742.13-237.11=4 505.02(万元)(0.5分)

权益成份入账价值=257.87-250×257.87/5 000=257.87-12.89=244.98(万元)(0.5分)

发行可转换公司债券时的会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 (5 000-250)4 750

应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　　(5 000-4 505.02)494.98

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　　　5 000

其他权益工具 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244.98(1分)

(3)根据资料(3)，判断甲公司发行的看涨期权属于金融负债还是权益工具，并简述理由;编制该业务2×18年相关的会计分录;(2分)

『正确答案』由于甲公司将以固定数量的自身股票换取固定金额现金，因此应将该衍生工具确认为权益工具。(1分)

2×18年3月1日，确认发行的看涨期权：

借：银行存款　　　　　　　　　90

贷：其他权益工具　　　　　　　90(1分)

(4)根据资料(4)，作出甲公司2×18年12月份与套期会计相关的会计分录。(1分)

『正确答案』2×18年12月1日，甲公司不做账务处理，但需编制指定文档。(0.5分)

2×18年12月31日，确认现金流量套期储备：

借：套期工具——商品期货合同　　　　　　1.5

贷：其他综合收益——套期储备　　　　　　1.5(0.5分)

(5)根据资料(1)至(4)，计算上述业务对甲公司2×18年资本公积、其他权益工具、其他综合收益项目的影响金额。(3分)

『正确答案』影响资本公积的金额=100×1×8-100×1×1+425+(10×1×1-10×1×8)=1 055(万元)(1分)

影响其他权益工具的金额=244.98+90=334.98(万元)(1分)

影响其他综合收益的金额=1.5(万元)(1分)

(6)根据资料(4)，编制2×19年与该套期相关的会计分录。(2分)

『正确答案』2×19年1月31日，确认现金流量套期储备：

借：其他综合收益——套期储备　　　　　　0.5

贷：套期工具——商品期货合同　　　　　　0.5(0.5分)

购买原材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　16

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　16(0.5分)

将现金流量套期储备金额转出：

借：其他综合收益——套期储备　　 　1

贷：原材料 　　 　　　　　　　　　 1(0.5分)

确认商品期货合同的结算：

借：银行存款　　　　　　　　　　　1

贷：套期工具——商品期货合同　　　1(0.5分)

2.甲公司为我国境内某上市公司，20×3年至20×4年发生下列交易或事项：

(1)20×3年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元购入乙公司原60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，账面价值为8 500万元，差额由一项管理用固定资产评估增值导致。该项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为700万元，已经使用5年，预计尚可使用10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

20×4年6月30日，甲公司又以银行存款3 000万元取得乙公司20%的股权，至此甲公司已经取得对乙公司80%的股权。20×4年6月30日乙公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。

自20×3年1月1日至20×4年6月30日乙公司实现净利润3 000万元，发放现金股利800万元，实现其他综合收益500万元(该金额均为企业持有的其他债权投资的公允价值变动导致的)。

(2)20×3年7月1日，甲公司以银行存款800万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司实施重大影响。取得投资当日，丙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，账面价值为2 800万元，除一项无形资产评估增值200万元外，其他资产与负债的公允价值等于账面价值。该项无形资产的公允价值为600万元，账面价值为400万元，预计尚可使用10年，采用直线法计提摊销，净残值为0。

20×4年7月1日，甲公司又以银行存款2 000万元取得丙公司50%股权，至此甲公司共持有丙公司80%的股权，当日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的财务经营政策。新增投资当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，甲公司原持有股权的公允价值为1 200万元。20×3年7月1日至20×3年12月31日，丙公司实现净利润100万元，未分配现金股利，实现其他综合收益100万元(该金额均为企业持有的其他债权投资的公允价值变动导致的);20×4年1月1日至20×4年7月1日，丙公司实现净利润400万元，发放现金股利300万元，未实现其他综合收益。

(3)甲公司与丁公司均是A公司的子公司。20×3年6月30日，甲公司以银行存款取得丁公司30%的股权，对丁公司具有重大影响，投资日确认长期股权投资入账价值为900万元;20×4年9月30日，甲公司又以一项固定资产和一批产品取得丁公司60%的股权，当日取得丁公司的控制权。其中固定资产的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，公允价值为1 200万元;产品的账面成本为800万元，未计提跌价准备，公允价值为1 000万元。

新增投资当日，丁公司相对于A公司的所有者权益账面价值为3 800万元，可辨认净资产公允价值为4 000万元。20×3年6月30日至20×4年9月30日，丁公司实现净利润500万元，实现其他综合收益200万元(该金额均为企业持有的其他债权投资的公允价值变动导致的)。20×4年9月30日，甲公司资本公积(股本溢价)的金额为2 000万元。

(4)20×4年1月1日，甲公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的方式对戊公司进行合并，取得戊公司100%的股权。甲公司共发行1 600万股普通股换取戊公司800万股普通股。

20×4年1月1日，戊公司股本为800万元，可辨认净资产公允价值为50 000万元，甲公司股本为1 000万元，可辨认净资产账面价值为17 000万元。当日，甲公司普通股每股股价20元，戊公司每股股价40元，甲公司、戊公司每股股票的面值均为1元。

20×4年1月1日，甲公司除一项固定资产公允价值比账面价值高1 000万元外，其他资产与负债的公允价值与账面价值相等。

(5)其他相关资料：

①甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积;

②甲公司与乙公司、丙公司及戊公司在合并前无任何关联方关系;

③本题不考虑税费及其他因素。

要求及答案：

(1)判断甲公司增资取得乙公司股权是否构成企业合并，并说明理由;计算合并报表中应调减的资本公积金额;(3分)

『正确答案』甲公司增资取得乙公司的股权不构成企业合并，属于购买子公司少数股权的处理。(0.5分)

理由：在此次增资之前，甲公司已经取得了乙公司的控制权，已经构成了企业合并，所以此次增资并不构成企业合并。(1分)

自购买日至新增投资之日，乙公司可辨认净资产持续计算的金额=9 000+3 000-(1 200-700)/10×1.5-800+500=11 625(万元)(0.5分)

合并报表中应调减的资本公积金额=3 000-11 625×20%=675(万元)。(1分)

『答案解析』因为本题属于购买子公司少数股权的处理，按权益性交易对待，合并报表中要按乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额与支付对价比较，差额应计入资本公积。

(2)判断甲公司合并丙公司的购买日，并说明理由;计算合并商誉及购买日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值;编制甲公司自取得投资日至新增投资日个别报表的相关分录，及购买日合并报表中相关会计分录(不需要编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录);(9分)

『正确答案』购买日为20×4年7月1日。(0.5分)理由：当日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的财务经营政策。(0.5分)

合并商誉=(1 200+2 000)-3 500×80%=400(万元)(1分)

购买日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值=800+(3 000×30%-800)+[(100+400)+(100-300)-200/10]×30%+2 000=984+2 000=2 984(万元)(1分)

个别报表会计分录：

取得投资时：

借：长期股权投资——成本 900

贷：银行存款 　　　　　　800

营业外收入 　　　　　100(1分)

20×3年调整后的净利润=100-200/10×1/2=90(万元)(0.5分)

借：长期股权投资——损益调整　　　　　27

贷：投资收益　　　 　　　　(90×30%)27(0.5分)

借：长期股权投资——其他综合收益　　　30

贷：其他综合收益　　　　　(100×30%)30(0.5分)

20×4年调整后的净利润=400-200/10×1/2=390(万元)(0.5分)

借：长期股权投资——损益调整　　　　117

贷：投资收益　　　　　　(390×30%)117(0.5分)

借：应收股利　　　　　　　(300×30%)90

贷：长期股权投资——损益调整　　　　　90(0.5分)

收到时：

借：银行存款　　　　　　　90

贷：应收股利　　　　　　　90(0.5分)

新增投资时：

借：长期股权投资　　　2 000

贷：银行存款 　　　　 2 000(0.5分)

合并报表会计分录：

借：长期股权投资　　　　　1 200

贷：长期股权投资　　　　　　984

投资收益　　　　　　　　216(0.5分)

借：其他综合收益　　　　　　30

贷：投资收益　　　　　　　　30(0.5分)

『答案解析』合并报表第一笔分录是将原股权投资按照公允价值重新计量的处理，原账面价值984(900+27+30+117-90)万元与购买日公允价值1 200万元直接的差额调整投资收益。

(3)简述甲公司与丁公司合并时，个别报表的处理原则;计算长期股权投资的初始投资成本，以及个别报表中应调整的资本公积(股本溢价)的金额。(3分)

『正确答案』个别报表的处理原则：通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，合并日，按照丁公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与达到合并前长期股权投资账面价值加上合并日取得股份最新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。(1分)

长期股权投资的初始投资成本=3 800×90%=3 420(万元)(0.5分)

增资前长期股权投资的账面价值=900+(500+200)×30%=1 110(万元)(0.5分)

应调整资本公积(股本溢价)的金额=3 420-(1 110+1 000-200+800)=710(万元)(1分)

『答案解析』对于应调整的资本公积——股本溢价金额，括号中的部分是达到控制时，原长期股权投资账面价值+合并日取得股份最新支付对价的账面价值之和：1 110万元为增资前长期股权投资的账面价值=900+(500+200)×30%;(1 000-200)为付出固定资产的账面价值，800万为产品的账面价值。多次交换交易分步实现同一控制下的企业合并时，第二次投资我们用的是付出对价的“账面价值”，而不是公允价值。

(4)判断甲公司与戊公司的合并是否构成反向购买并说明理由;计算合并成本及合并商誉。(3分)

『正确答案』①构成反向购买。(0.5分)理由：合并后，戊公司原股东持有甲公司股权的比例为61.54%[1 600/(1 000+1 600)]，对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由戊公司原股东控制，戊公司为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)。(1分)

②假定戊公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则戊公司应当发行的普通股股数=800/61.54%-800=500(万股)，合并成本=500×40=20 000(万元)。(1分)

③合并商誉=20 000-(17 000+1 000)=2 000(万元)(0.5分)

『答案解析』本题中戊公司为实质上的购买方，在计算合并成本时应该计算戊公司的合并成本。假定戊公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，也就是假设戊公司发行后所占的总的比例是61.54%，因此发行后的总的股数就应是800/61.54%，再减去戊公司持有的800万股，就是应增发的股数。

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