2021年注册会计师《审计》章节讲义：第一章审计基本要求

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知识点 4：审计基本要求

1.遵守审计准则

2.遵守职业道德守则

3.保持职业怀疑

4.合理运用职业判断考点点拨：

1.考核形式：职业怀疑+职业判断的选择题(关于….的说法正确/错误的是( )

2.拓展考点：职业怀疑职业判断应用于审计试卷的主观性试题

保持职业怀疑

1.职业怀疑的基本含义(要求)：

(1)职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。

(2)职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。

(3)职业怀疑要求审慎评价审计证据。

(4)职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

职业怀疑贯穿于整个审计业务的始终。即使注册会计师认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。合理运用职业判断运用：职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。

1.职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断;

2.职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策(会计准则)、与审计程序相关的决策(审计准则)，以及与遵守职业道德要求相关的决策(职业道德守则)。

注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断： (出题思路)

(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险;

(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围; (3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;

(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断;

(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。

【经典考题·2016 年单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力

B.会计师事务所的业绩评价机制会削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度

C.保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑能力

D.审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑

【答案】B

【答案解析】会计师事务所的业绩评价机制会促进或削弱注册会计师对职业怀疑的保持程度，这取决于这些机制如何设计和执行。

【经典考题·2016 年单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师恰当记录与被审计单位的就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性

B.如果有关决策不被该业务的具体事实的情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由 C.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策

D.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量

【答案】C

【答案解析】职业判断涉及注册会计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。

【经典考题·2017 年多选题】下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有( )。

A.确定财务报表整体的重要性

B.确定审计工作底稿归档的最晚日期

C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作

D.评价审计抽样的结果

【答案】ACD

【答案解析】确定重要性需要运用职业判断，选项 A 正确;审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内，选项 B 不正确;确定是否利用被审计单位的内部审计工作应当评价内部审计在被审计单位的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度，内部审计人员的胜任能力和内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)，而在这一过程中需要运用职业判断，选项 C 正确;不管是统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断，选项 D 正确。

【经典考题·2018 年单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是( )。

A.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑

C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报

【答案】D

【答案解析】财务报表审计提供合理保证，不能提供绝对保证。合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，保持职业怀疑不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报，选项 D 错误。

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