2021年注册会计师《会计》章节练习第二十五章

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一、单项选择题

1.下列关于持有待售类别的说法中，正确的是(　)。

A.对于拟出售的非流动资产或处置组，企业应当在划分为持有待售类别前考虑进行减值测试

B.持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销和减值

C.与持有待售类别相关的出售费用包括中介费用、财务费用、消费税、印花税、所得税等

D.不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分为持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰高确定账面价值

2.甲公司20×8年3月31日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司。合同约定，厂房转让价格为1 720万元(等于其公允价值)，不存在处置费用。该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。甲公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为3 240万元，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。下列关于甲公司20×8年对厂房的会计处理中，不正确的是(　)。

A.20×8年对该厂房应计提的折旧额为80万元

B.20×8年对该厂房应计提资产减值损失的金额为80万元

C.该厂房在期末资产负债表中应作为非流动资产列示

D.该厂房在期末资产负债表中应在“持有待售资产”项目中列示

3.甲公司20×8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司。合同约定，厂房转让价格为1300万元(等于其公允价值)，预计将发生处置费用20万元。该厂房所有权的转移手续将于20×9年2月10日前办理完毕。甲公司厂房系20×3年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为3040万元，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，至20×8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。下列关于甲公司20×8年对厂房的会计处理中，不正确的是(　)。

A.20×8年对该厂房应计提的折旧额为300万元

B.20×8年对该厂房应计入资产减值损失的金额为260万元

C.20×8年末资产负债表中该厂房的列示金额为1280万元

D.该厂房在期末资产负债表中应作为流动资产列示

4.甲公司2×18年1月1日与乙公司签订一项转让协议，将其一家销售门店转让给乙公司，初定价格为500万元，甲公司预计处置费用为5万元。假定甲公司该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。甲公司将其划分为持有待售的资产组(假定全部为资产，不存在负债)。当日，该处置组原账面价值为600万元，其中包括一项交易性金融资产账面价值100万元。协议约定，该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。2×18年5月1日，甲公司办理完毕资产组的转移手续，实际收取乙公司支付的价款510万元，实际发生处置费用5万元。当日该交易性金融资产公允价值为110万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的是(　)。

A.2×18年1月1日应确认资产减值损失100万元

B.2×18年1月1日应确认“持有待售资产”科目500万元

C.2×18年5月1日应确认公允价值变动损益10万元

D.2×18年5月1日，因处置资产确认损益10万元

5.A公司拥有一个销售门店，2×18年6月1日，该门店内的部分科目余额为：现金31万元、应收账款26万元、库存商品30万元、存货跌价准备10万元、固定资产110万元、累计折旧3万元、固定资产减值准备2万元、无形资产95万元、累计摊销14万元、商誉20万元、应付账款31万元、应付职工薪酬56万元、预计负债25万元，当日，A公司与B公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为165万元。2×18年6月30日，该设备完成转让，当日，A公司收到处置价款165万元，假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。不考虑其他因素，A公司将该门店划分为持有待售类别的处置组时应计提的资产减值损失金额为(　)。

A.0

B.6万元

C.98万元

D.118万元

6.甲公司2×18年10月1日与乙公司签订一项固定资产转让协议，假定该固定资产符合持有待售的条件。当日，固定资产的账面价值为1000万元，尚可使用寿命为5年;账面原值为2000万元，原使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，至2×18年10月1日已计提折旧1000万元。甲公司与乙公司协议处置价款为900万元，预计出售费用为10万元。假定2×18年12月31日，该资产公允价值减去出售费用后净额仍为890万元，该固定资产尚未转移至乙公司。不考虑其他因素，2×18年12月31日，该项资产在甲公司资产负债表日应列报的项目和金额分别为(　)。

A.“持有待售资产”项目890万元

B.“固定资产”项目890万元

C.“其他非流动资产”项目1000万元

D.不需要在甲公司报表列报

7.甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是(　)。

A.甲公司拟出售A公司全部股权，甲公司在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

B.甲公司拟出售B公司70%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

C.甲公司拟出售C公司10%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，甲公司应当个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

D.甲公司拟出售D公司5%的股权，仍然拥有对子公司的控制权，不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别

二、多项选择题

8.甲公司的下列各项业务中涉及的设备，应划分为持有待售资产的有(　)。

A.甲公司2017年1月1日与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定5月1日将A设备销售给乙公司

B.甲公司2015年12月1日与丙公司签订不可撤销的销售协议，约定2017年1月1日将B设备销售给丙公司

C.甲公司计划将2016年11月1日达到预定用途的设备C销售于2017年2月1日销售给丁公司

D.甲公司2017年1月1日与戊公司签订不可撤销的销售协议，约定于12月31日将D设备销售给戊公司

9.2×18年10月31日，由于甲公司生产计划有变，决定将原来已划为持有待售资产的A设备继续留在企业生产新产品，下列关于2×18年年末A设备的列报，说法不正确的有(　)。

A.资产负债表中，甲公司应当将A设备重新作为固定资产列报

B.A设备的列报金额应该按照假定不划分为持有待售类别情况下的账面价值与可收回金额孰高计量

C.利润表中，在A设备不再继续划分为持有待售类别后，其账面价值调整金额作为终止经营损益列报

D.A设备只需要在相关报表中进行列报，而无需在附注中披露相关信息

10.下列各项中，属于终止经营损益的有(　)。

A.终止经营的经营活动损益

B.企业初始量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失

C.后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失

D.终止经营的处置损益

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】A

【答案解析】选项B，持有待售的非流动资产不计提折旧、摊销，发生减值时，需要计提减值准备;选项C，与持有待售类别相关的出售费用不包括财务费用和所得税;选项D，不再继续划分为持有待售类别的，应当按照假定不划分持有待售类别情况下进行调整后的金额与可收回金额孰低确定账面价值，这样处理的结果是，原来划分为持有待售的非流动资产或处置组在重新分类后的账面价值，与其从未划分为持有待售类别情况下的账面价值相一致。由此产生的差额计入当期损益，可以通过“资产减值损失”科目进行会计处理。

2.【正确答案】C

【答案解析】选项A，该厂房于20×8年3月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应从下月停止计提折旧，所以20×8年应计提的折旧额=(3 240-40)/10×(3/12)=80(万元);选项B，转换时，原账面价值1 800万元[3 240-(3 240-40)/10/12×(3+4×12+3)]大于调整后的预计净残值1 720万元，因此应确认资产减值损失的金额=1 800-1 720=80(万元);选项C，持有待售的资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。

3.【正确答案】A

【答案解析】20×8年9月30日，甲公司与乙公司签订了转让协议，此时该房产转为了持有待售，应该暂停计提折旧，因此20×8年对该房产计提的折旧金额=(3040-40)/10/12×9=225(万元)，划分为持有待售时，该房产的账面价值=3040-(3040-40)/10×5=1540(万元)，该房产公允价值减去处置费用后的净额=1300-20=1280(万元)，应计提的减值准备=1540-1280=260(万元);因此该厂房的列报金额为1280万元;该房产划分为持有待售资产，应该将其重分类为流动资产列示。因此选项A不正确。

4.【正确答案】D

【答案解析】2×18年1月1日应确认资产减值损失=600-(500-5)=105(万元)，选项A不正确;2×18年1月1日应确认“持有待售资产”600万元，确认“持有待售资产减值准备”105万元，调整之后持有待售资产的账面价值为495万元，选项B不正确;2×18年5月1日不需要确认公允价值变动损益，选项C不正确;2×18年5月1日因处置资产确认损益=(510-5)-495=10(万元)，选项D正确。

5.【正确答案】B

【答案解析】该门店处置组的账面价值=(31+26+30-10+110-3-2+95-14+20)-(31+56+25)=171(万元)，该门店处置组公允价值减去处置费用后的净额=165(万元)，因此，应计提的减值损失=171-165=6(万元)。

6.【正确答案】A

【答案解析】划分为持有待售的非流动资产，期末应在“持有待售资产”项目中单独列报。

7.【正确答案】C

【答案解析】由于甲公司仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。

二、多项选择题

8.【正确答案】AD

【答案解析】选项B，销售协议约定是一年之后销售，不符合持有待售条件;选项C，并没有签订正式的协议，不符合持有待售条件。

9.【正确答案】BCD

【答案解析】选项B，A设备的列报金额应该按照假定不划分为持有待售类别情况下的账面价值与可收回金额孰低计量;选项C，在A设备不再继续划分为持有待售类别后，其账面价值调整金额作为持续经营损益列报;选项D，A设备不再划分为持有待售类别，除了在报表中按照正确的项目列报，还应在附注中披露相关信息。

10.【正确答案】ABCD

【答案解析】终止经营的相关损益具体包括：(1)终止经营的经营活动损益;(2)企业初始量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失;(3)后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失;(4)终止经营的处置损益;(5)终止经营处置损益的调整金额。

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